库存股是公司发行后再重新购回属于公司自己的股本，该股份不会被取消，并且依法可再次补发。由于他已被发行，所以我们不能将其归类于未发行的股份。
回想，在大多数国家，当公司有额外的授权股票时——该股票可以在最初的发行日之后发行——按照优先购买权首先将这些额外股份按比例提供给现有股东。所以，公司可以在不违法国家法规规定的优先购买权的情况下发行库存股。也就是说，库存股利可以不按目前股东权益的比例提供给股东。
公司可以将自己的股本作为库存股购回，目的是：（1）取消或退回股票；（2）以更高的价格补发股票；（3）减少流通在外的股票，从而提高每股的收益；（4）给员工发放股票。如果说重新获得股份的目的是取消或退回股票，那么该库存股只有通过公司资本正式减少的形式取消或退回所有的股票时才生效。
为占有更多的股利，或是为了表决而进行债权评估，大多数国家都同意发行库存股，但不流通，因为这些股票已经不再属于股东了。会计师在计算每股收益的时候并不考虑在外流通的库存股。但是，在确定法定资本的时候他们都会考虑流通在外的库存股，因为法定资本包括流通股份和库存股。
在那些将库存股作为法定资本的一部分的国家，库存股的成本可能不会超过重新收购时的留存收益。该条例通过阻止公司在经济困难的时候使用资金购买自己的股票来代替支付债务的方式保护债权人。因此，如果一公司受到这些条例（正如该文章所假设的）的约束，那么该公司用于股息的留存收益必须超过库存股的成本。
在公司购回库存股的时候，他们以成本价将其记录在股东权益账目的借方，且分录名称为库存股。43同时，将补发的库存股账目以成本价记入贷方。所以，库存股账目借方登记获得股票时候的价格，贷方登记股票售后的价格。超过成本的补发价格代表的是实收资本，并被记入贷方的实收资本——普通（优先）国库证券交易。
为了进一步解释，不妨假设The Hillside Corporation 在2010年2月18日以每股＄55的价格购回已流通的普通股份100股。（公司股东权益包括普通股和留存收益。）该公司于2010年4月18日以每股＄58的价格发行30股。该会计分录为：
当股票收购后在发行的价格低于收购价格时，公司将股票成本和发行价格的差别登记到实收资本——普通国库证券交易的借方。但是，这类账目从不会产生借方余额。根据定义，任何实收资本账目都不会有借方余额。如果所举例的该公司于2010年7月12日以每股＄52的价格额外补发股票20股，其会计分录为：
在这点上，实收资本——普通国库证券交易账目的贷方余额为＄30。如果余下的50股于2010年7月16日发行，发行价格为每股＄53，其会计分录为：
注意Hillside公司已经用尽实收资本——普通国库证券交易账目的贷方余额。如果记入该借方账目的金额超过＄30，将会产生借方余额。因此，剩下超过补发价格的成本＄70将会分配给其相关股东，该成本也将被记入留存收益账目的借方。
有时候，股东会向公司捐赠股份。因为捐赠的股份对公司来说不产生任何费用，所以会计师只在收到捐赠股份的时候做备忘记录。44唯一正式的会计分录是在该股份发行的时候，在其借方登记现金，贷方登记实收资本——捐赠账目。例如，如果捐赠的库存股以＄5,000卖出，其会计分录如下：
库存股通常以成本的形式出现在资产负债表中，它是从实收资本和留存收益的总和中扣除的。如下所示：
会计视角：商务洞悉
通用磨坊（General Mills）是世界上领先的生产商，主要生产方便谷物、餐后甜点烘烤点心、快餐产品、晚餐和附加菜等。其流行品牌包括自主汉堡，贝蒂妙厨和优沛蕾。通用磨 坊报道说在2000和2001年，其库存（库存股）中的普通股分别为123,000,000股和122,900,000股。在资产负债表中的股东权益扣除 了该部分的成本。
为了总结我们在第12章和13章中所讨论的主要内容，在圖表 13.7中我们列出了资产负债表中的股东权益部分。从该资产负债表可以看出：（1）分配给已流通股份的资金数量；（2）除去指定股本所剩下的分配给流通股的资金；（3）其他形式的实收资本；（4）已分配以及未分配的留存收益。
- 4648 reads
