在第3章中，你学到了大多数的公司会用权责发生制的会计准则，因为这很好地反映了公司运作的实际结果。在权责发生制下，销售公司销售时会扩张其信用记录，因为在这个时候，公司可以取得并实现收入。如果公司已完成销售合同规定的卖方部分且已发货，那么公司就取得了收入。如果公司收到了客户对商品支付的承诺，那么公司就实现了收入。顾客承诺支付的行为就是对于卖方来说就是一笔应收账款。公司向客户提供服务和出售货物带来的客户欠公司的帐户数额，就是应收账款的数额。时常，这些由于商品和服务的信用销售的应收款项被称为应收账款。
当一家公司销售其账上商品时，顾客没有签属正式的、书面的承诺来支付账款，但他们同意遵守该公司一贯的信用条款。但是，顾客可能得签一张销售发票来证明其购买了商品。典型的销售入账支付条款期限是从30天到60天不等。公司通常不向欠款账户收取利息，除一些过期账款。
由于顾客不总是遵守其付款承诺的，公司一定要在其记录当中提供这些坏账。公司用两种方法来处理坏账。备抵法要求预付坏账；直接注销法是指当一笔款项被认为无法收回且需按照要求的方法处理联邦所得税时，把坏账看作是现在的支出的一种方法。然而，因为备抵法体现了会计的权责发生制、是基于财务会计目的记录坏账的可接受的方法，所以在本书中我们仅讨论和说明备抵法。
即使公司会仔细地甄别信用顾客，还是不能消除所有的坏账。公司预料其某些账款会成为坏账，但他们不知道哪一个是。配比原则要求扣除一些支出，这些支出是由会计期间其他收入产生的收入导致的。用备抵法来记录坏账符合这一准则，因为这种方法在确定某些异常账户为不可收回账款之前应先识别不可收回账款的支出。这种方法需要登记的账户和第3章中提到的折旧的登记有一些相似，因为都是把支出记入借方并把补贴记入贷方（资产抵销项目）。登记入账的目的是使损益表公正得表达恰当的费用，资产负债表公正地表达资产。坏账损失（也称为可疑帐户费用或坏帐费用）是公司在进行信用销售时所蒙受的营业费用。我们将坏账损失归为销售费用一类，因为它源于信用销售。其他一些会计师可能将它归为管理费用一类，因为信贷管理部门在设置信用条款时扮演着重要的角色。
为了符合配比原则，公司必须将坏账损失与其产生的收入进行配比。因此，即使配比原则方法需要估计，一笔2010年发生的销售坏账也应记入2010年的支出。而评估是必须的，因为直到2008年及之后，公司才能确定2010年客户账户是否变成不可收回账款。
记录坏账的调整。在每个会计期间期末，评估坏账的公司会调整会计记录。它借记坏账损失，因此在适当的时段记录营业费用。贷记坏账准备账户。
作为应收账款账户的一个备抵账户，坏账准备账户（也称为备抵可疑帐户或备抵呆账）将应收账款减少至净变现价值。净变现价值是公司期望从应收账款中收到的款项。当公司调整坏账分录时，是不知道哪些特定的帐户将成为坏账账户的。因此,公司既不能把坏账记入应收账款控制帐户的贷方也不能记入客户的应收账款明细分类帐帐户的贷方。如果一个或另一个被记入了贷方，应收帐款控制帐户的余额就会和应收账款明细分类帐帐户的余额不相等。如果没有把坏账记入应收账款控制帐户的贷方，备抵帐户会表明公司的应收帐款是不可收回的。
为了说明坏账的的调整分录，假定一家公司拥有100,000美元的应收账款且评估其坏账损失在给定年份为4,000美元。年末所需的调整分录为：
借记坏账损失账户带来利润表中成本与收入的配比；坏账损失与这个会计期间的收入相配比。贷记坏账准备账户在资产负债表中减少应收账款至这些账款的净变现价值。当公司完成一个会计年度的账册时，应将该公司的坏帐费用结转到本期损益。资产负债表中的备抵账户作为应收帐款的扣除项，如下所示：
预估坏账。会计师用两个基本方法来评估一个时段的坏账。第一个方法—销售额百分比法—关注损益表及坏账和销售的关系。第二个方法—应收账款百分比法—关注资产负债表及备抵坏帐和应收账款的关系。
销售额百分比法。销售额百分比法根据某一特定的期间信用销售来估计坏账。理论上来说，这种方法是基于以前年度实际坏账占以前年度信用销售的比例。当现金销售的份额很小或占总销售额的比例恒定不变，公司可以基于净销售额来计算。因为至少一种情形经常遇到，公司通常会用总净销售而不是信用销售。利用这一原则来确定登记账户的公式是：
坏账日记账分录账户—净销售额（总的或信用的）x预估坏账百分比
为了说明问题，假设2008年，兰金公司的坏账占总净销售额的1.1%。相似地计算2009年的坏账占0.9%。这两年的平均值是1%[(1.1+0.9)/2]。兰金公司不希望2010 年与之前两年有所差异。2010 年的总净销售额是500,000美元；年底的应收账款是100,000美元；坏账准备账户的余额为零。兰金公司将在2010年做出以下的调整分录：
兰金公司用T型账户表示如下：
兰金公司在利润表中公布了坏账损失。应收账款除去资产负债表中流动资产的坏账，如下所示：
在利润表中，兰金公司将坏账损失与这一时段的销售收入相配比。我们将这一损失归入销售费用一类，因为它是信用销售的一般结果。
在年末调整时，坏账准备账户通常会有借方或贷方的余额。在运用销售额百分比法时，公司在计算年末调整数量时忽略了备抵账户中的现有余额（除非备抵账户调整后有贷方余额）。
例如，假定兰金公司的备抵账户在调整前有300美元的贷方余额。调整分录仍然是5,000美元。然而，资产负债表中显示100,000美元的应收账款减去5,300美元的坏账准备账户，得出的净应收款项是94,700美元。在利润表中，坏账损失仍然会是总净销售额的1%，也就是5,000美元。
在应用销售额百分比方法时，公司每年评估坏账的百分率是源于上一年的销售额。如果这个百分率仍然是有效的，公司就不会做出变化。但是，如果情况已经明显发生了改变，公司便会增加或减小这个百分率以反映变化的情况。例如，在商业衰退期和高失业率的期间里，公司可能会增加这个百分率以反映顾客支付能力减弱的事实。但是，如果采取了更加苛刻的信用政策，他可能必须减小这个百分率，因为公司不希望有坏账。
应收账款百分比法。应收账款百分比法通过判定备抵坏帐的预期规模来估计坏账。兰金公司用应收账款期末余额乘以基于坏账经验确定的比率来确定坏账。运用应收账款百分比法时，公司可以使用全面比率或区别比率来确定每一会计期间的应收账款。
运用使用全面比率的应收账款百分比法，计算坏账账户的数额时，兰金公司会采用以下公式：
坏账账户数额—（应收账款的期末余额×预估坏账百分率）—坏账准备账户的现有贷方余额或坏账准备账户的现有借方余额
利用与之前同样的信息，兰金公司对2010年末的坏账做一个评估。应收账款的余额是100,000美元，且备抵账户没有余额。如果兰金公司预计6%的应收款项将成为坏账，则调整分录为：
兰金公司用T型账户来表示：
如果在备抵账户调整之前，兰金公司有300美元的贷方余额，分录的科目是一样的，只是分录的数额变为5,700美元。资产负债表的两个账户出现数额上的不同是因为管理者想让备抵账户的贷方余额等于未支付应收账款的6%。必要的调整计算式是[($100,000×0.06)-$300]=$5,700。因此，用应收账款百分比法，公司在调整坏账时会考虑到备抵账户中的任何现有余额。兰金公司用T型账户表示是：
另一个例子，想象在备抵账户调整之前，兰金公司有300美元的借方余额。然后，只有6300美元的贷方数额才能冲抵达到6000美元的贷方余额。必要的调整计算式是[($100,000×0.06)+$300]=$6,300。兰金公司的调整如下：
无论调整前的备抵账户是什么，当利用应收账款百分比法的时候，兰金公司调整了坏账准备账户，使其有6,000美元的贷方余额—等于应收账款100,000美元的6%。在做调整时，预期的坏账准备账户的期末贷方余额6,000美元被当做是一个“目标”。
迄今为止，我们在所有的应收账款中都用了坏账比例，而不管其账龄。然而，一些公司针对每个账龄的应收账款使用了不同的百分率。当会计师决定要针对不同账龄的应收款项使用不同的比率时，他们需要编制一个账龄表。账龄表是根据应收账款的未付时间长度来分类，而用不同的坏账百分率计算每个时间种类的列表。公司根据经验来定这些百分率。圖表 9.1中，账龄表显示了时间较长的应收款项，公司越很少可能收回它。
根据账龄对应收帐款分类常常可以给公司提供一个更好的依据来评价备抵账户的总额。例如，根据经验，一家公司可能预测仅有1%没有到期的账款会成为坏账（会计期间末之前的少于30天的销售）。另一个极端情况下，公司可能预期50%的过去超过90天的所有账款会成为坏账。对于每个年龄类别，公司用应收账款乘以对坏账预计的百分率来找到预计的坏账数量。
所有类别预估数额的总和应小于总的预估坏账，而且应等于备抵账户预期的贷方余额(目标)。
由于账龄表的方法是应收账款百分比法的一个变形，在调整之前，备抵账户的余额反映了年末对坏账记录的调整分录。例如，圖表 9.1的表格显示，24,400美元需要作为备抵账户期末贷方余额。如果在调整前，备抵账户有5,000美元的贷方余额，那么就需要调整19,400美元。
账龄表的信息同样对于管理者的其他目的是有用的。对应收账款收取模式的分析可能暗示着信用政策改变或增加筹措资金的需要。例如，如果许多客户余额账龄的过期天数增加至61-90天，收款努力可能必须要增强。或许，公司可能必须找到其他的现金来源以支付折扣期内的债务。账龄表的编制可能同样有助于判定那些本该被注销成坏账的特定账户。
会计视角：商业洞察力
根据《公平债务催收作业法》规定，为其他公司代收欠款的公司仅能在上午8点至9点之间拜访公司，并且不能使用错话。只有在雇主允许打电话的时候，代收欠款公司才能打电话给雇主。而且，如果他们确实打算这么做，他们可以会遭到起诉。
注销应收账款。随着时间的前进，公司会考虑将一些特殊顾客的账款划为坏账，也就是会注销这些账户。这种方法把坏账准备账户记入借方。把总分类账中的应收款控制帐户和应收账款明细分类账中的客户帐户记入贷方。例如，假定把顾客史密斯750美元的账户认定为坏账。注销这笔账的分录是：
在用坏账准备账户代表潜在坏账之前，坏账准备账户的贷方余额还没有被明确地认定。借记备抵账户和贷记应收账款显示了公司已将史密斯的账款认定为坏账。值得注意的是，注销登记在借方的应收账款不包括记录的支出。在同一会计期间内，公司将坏账损失认定为销售。如果史密斯750美元的坏账又再次被记入坏账损失中，它将被两次当作损失计算。
注销不能反映应收账款的净应收值。例如，假定阿摩司公司在之前的账册中，共有50,000美元的应收账款和3,000美元的备抵；应收账款的净应收值是47,000美元。在记录了这笔业务之后，应收账款为49,250，且有2,250美元的备抵；净应收值仍是47,000美元，如下所示：
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注销之前 |
注销记录 |
注销之后 |
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应收账款 |
$50,000 Dr. |
$750 |
$49,250 Dr. |
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坏账准备 |
3,000 Cr. |
750 Dr. |
2,250 Cr. |
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净应收值 |
$47,000 |
$47,000 |
你也许会惊奇，备抵账户在调整之前如何会有借方余额。为了解释这个现象，假设詹金斯公司2009年1月1日开业，决定用备抵法在年末为坏账做调整分录。因此，在2009年初，备抵账户没有任何余额。如果公司在2009年度注销任何的坏账，将借记坏账准备账户且在这一账户留有借方余额。在2009年末，公司借记坏账损失、贷记坏账准备账户。这一调整分录会使得备抵账户拥有贷方余额。在2010年度里，公司再次开始借记备抵账户以注销坏账。即使2009年末的调整足以冲抵当时现有的所有应收账款，这些应收账款随后会变成坏账，2010年销售额产生的应收账款很有可能在2010年末之前就被注销了。如果是这样，备抵账户在2010年末调整之前会再次出现借方余额。
坏账的恢复。有时，公司收到了之前认定为坏账且做出注销的账款。通常当坏账被偿还时，公司意识到他们错误地注销了坏账账户。然后公司进行与原来注销账户相反的记录，并恢复记入借方的应付账款和记入贷方的备抵账户的数额。公布记入借方的总分类账和客户的应收账款明细分类账帐户。公司也会公布记入借方的现金和记入贷方的应收账款的数额。并且公布记入贷方的总分类账和客户的应收账款明细分类账帐户。
为了说明情况，我们假定5月17日，公司收到了之前注销的史密斯的750美元的账款支票。所需的两个日记账为：
Smith的应收账款的借方和贷方在同一天记录到他的明细分类账帐户，这个明细分类账帐户最终用于支付到期金额。结果，公司可能会决定将来仍向他销售商品。
当公司收到了部分之前注销的账款，通常的程序是恢复实际上收回的那部分坏账，除非明显指出了数量将被全额收回。如果公司预计会全额支付，就恢复账户全部的金额。
由于公司提供客户使用信用支付，经常会导致公司产生坏账，因此现有许多公司都允许顾客使用银行或外部信用卡。这一政策减轻了公司收取逾期账户的头痛。
更加宽广的视角：(美国)通用电气公司应收融资坏账准备
识别融资应收款项的损失。应收账款小额余额的损失备抵反映了管理者在进行主要基于历史经验的投资组合决定时，对固有的可能损失 的最佳估计数。对于其他的应收项目，主要是大额的贷款和租赁合同、备抵损失，主要是根据管理者对可能损失的最佳估计数，初步确定最佳估计数的管理可能出现 的损失,包括对已知可疑账户的特殊备抵。
所有或一部分被认为坏账或需要过多的收集成本的账户，通常被注销到备 抵坏账账户。如果小额余额账户存在6到12月拖欠债务的情况，就会被注销，即使这些余额只是被判定为坏账，例如破产账户，并且小额余额账户应当立即登记以 估计可变现的价值。大额余额账户应当至少每季度重新评估一次，并且这些账户中被判定为坏账的应登记入账以估计可变现的价值。
作为贷款的赔偿，当抵押被收回时，记录应收账款冲抵备抵坏账以估计资产的公允价值从而减少出售成本，然后转让其他资产并在随后以更低的或估计的公允价值来减少出售成本。这一会计方法被主要用于特定的经济业务中。
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（以百万为单位） |
2000 |
1999 |
1998 |
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1月1日，余额 |
$3,708 |
$3,223 |
$2,745 |
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规定的操作费用 |
2,045 |
1,671 |
1,603 |
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有关公司取得或出售的净转移 |
22 |
271 |
386 |
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注销数额 |
(1,741) |
(1,457) |
(1,511) |
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12月31日，余额 |
$4,034 |
$3,708 |
$3,223 |
来源：通用电气公司2000年度报告。
会计视角：技巧的运用
审计员利用专家的系统来评估顾客的内部控制结构和检测顾客的坏账准备账户余额的合理性。这一专家系统通过把规则和信息输入到专家系统软件得到结论。这些规 则是模仿人类的心理过程，即专家在解决这些情况时会使用的过程。例如，在医药领域，组成专家系统准则的是模拟某一给定的医药领域顶级专家的诊断决策过程。 医生可以输入从外部获得的关于这种疾病病症的信息，然后专业系统将基于专业模式提供可能的诊断。相似的方式，会计师将顾客信息输入专业系统，随后接收到一 个针对账户余额或内部控制结构的评估方案。
信用卡是非银行（例如美国运通卡）或银行（例如信用卡和万事达卡）发行的，顾客用其购买商品和服务的卡片。对于一些公司来说，坏账损失和其他信用扩张的成本是一项负担。通过支付2%到6%的服务费用，企业把这些成本转嫁到银行和机构发行国家信用卡。然而，银行和信用卡机构只能吸收这些坏账以及信用扩张和维护记录的成本。
通常，银行和机构发行信用卡以核准每年信贷申请的费用。当一家公司同意支付这些信用卡时，则他也同样同意支付银行或信用机构收取的这百分之几的费用。
当进行一笔信用卡销售时，卖方会检查顾客的卡片是否已被取消、如果额度超过了规定的数量（如50美元）是否得到批准。这一程序避免卖方收到遗失的、偷窃的或被取消的卡片。同样地，这一政策使信用机构免受超出顾客原本建立的信用限额的危险。
卖方对信用卡销售的会计处理依赖于企业是否接受了非银行或银行的信用卡而不同。为了说明使用非银行信用卡（例如美国运通卡）的会计处理，假定截至今日某家餐厅的美国运通卡发票数额是1,400美元。美国运通卡向餐厅收取5%的服务费。宾馆用信用卡损失账户来记录信用卡机构的服务费，并做分录如下：
餐厅邮寄发票给美国运通。有时，随后，餐厅会收到美国运通卡的付款，并做分录如下：
为了说明使用银行信用卡（例如信用卡和万事达卡）的会计分录，假定零售商有一笔1,000美元使用VISA卡片的销售业务，且服务费为30美元（销售收入的3%）。VISA销售被当作现金销售，因为现金的接收是确定的。零售商将信用卡销售发票存入银行的VISA活期存款账户中，就如在定期支票账户中存入支票。记录这一存款的分录是：
会计视角：商业洞察
信用卡近来的创新有：用于防盗的信用卡图片入侵检测系统(IDs)，专用于购买新车信用卡(例如通用汽车卡)，免费航空旅行信用卡和购物回赠现金卡。例 如，发现卡（美国的一种信用卡）会向信用卡持有者汇入全部费用的一定比例。同样地，一些信用卡公司降低了未付差额利率，并取消了年费。
正如每家公司必定要有流动资产（如现金和应收账款）来运作一样，每家公司在其运作当中还要蒙受流动负债。法人公司（IBM和通用汽车）、合伙公司（会计师事务所）和独资公司（路过的杂货店）通常都共同拥有一个特点—拥有负债。下一部分我们讨流动负债
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