成本法——短期股票投资以及不足20%的长期股票投资

财务会计准则委员会声明（FASB Statement）要求公司在年底应根据公平市场价格调整他们投资组合的每一种投资（证券交易和可出售的证券）。公平市场价格是有价证券的市场价格，或买方或卖方愿意支付的证券交易的价格。未实现的收益或损失都会产生投资组合。

证券交易 为更清楚的说明证券交易的公平市场价格，不妨假设汉森公司（Hanson Company）在其证券交易投资组合中拥有圖表 14.1中所示的证券。公平市场价格方法指出汉森公司的证券交易投资组合总的公平市场价格是1,000美元，少于它的成本价格。在2010年年底登记的其会计分录为：

注意，借方记录的是证券交易账户的未实现跌价损失。该损失之所以未实现，是因为该证券还没有被卖出。但是，该损失以净收入的减少登记在损益表中。在上面的会计分录中贷方是股票交易账户，目的是根据公平市场价格使其达到平衡。（持有收益的未实现的证券交易会使净利润增加。）

假如汉森公司在2011年1月1日将C投资出售，该公司会获得5,000美元（假设出售之前市场价格没有变化）。出售的损失来自于2010年市场价格的变化而不是2011年；公平市场价格的过程产生适当的年度损失。出售的会计分录为：

不需要对先前扣除的未实现跌价损失账户做调整，因为未实现损失已经登记在2010年的损益表中，由于整个过程的结束该留存收益也不再改动。

可出售证券 假设一有价资产证券——其管理者在近期不打算将其售出——的成本是32,000美元，在2010年12月31日的市场价格是31,000美元。该损失的处理取决于它是股票市场价格的临时下降还是其价值的永久性降低。首先假设该损失是由于股票市场价格的暂时下降造成的。其会计分录为：

该账户在资产负债表中的表现形式如下：

注意，可出售证券的未实现跌价损失作为股东权益独立的负面部分出现在资产负债表中，而不出项在损益表中（因为该交易确实是证券交易）。而未实现收益则作为股东权益独立的正面形式出现。可出售证券中无论是未实现跌价损失还是未实现收益都不包含己确定的净利润。因为在不久的将来，该未实现部分都会毫无例外的被实现。他们不会很快将该证券售出。

可出售证券的出售将会产生实现收益或是实现损失，并且会在当期的损益表中报告出来。资产负债表中任何未实现的损失或收益都必须在同一时间内被识别。假设上面所讨论的股票在公司持有三年之后，在2011年1月1日以31,000美元售出（假设售出之前其市场价格没有变化）。登记该交易的会计分录是：

第一个会计分录的借方账户显示的是未实现损失通过出售证券而变成已实现损失；该账户在损益表中表现出来。第二条记录冲销证券，并记录现金收益。该记录与证券交易出售的会计分录非常相似。

个人可出售证券的损失——称为永久性损失——以已实现损失登记并将其从净利润中扣除。登记永久性损失1,400美元的会计分录如下：

就算是该股票的市场价格复苏，这1,400美元的损失也不会逆转。股票的折价也属于它的“成本”。在将来股票售出的时候，我们会像处理证券交易一样对之进行处理。该收益或者是损失也会在损益表中出现。因此，其会计分录可能会简单的登记为收到的现金以及以公平市场价格冲销证券。如果证券的市场价格自上次账户被调整（在年底）以后有波动，对于此波动，将会有额外的收益或损失登记在该账户上面。