经营活动现金流量

经营活动现金流量表示在给定的期间内，某些科目的现金净流入与现金净流出，这些科目通常会列示在利润表中。计算经营活动现金流量的方法有直接法和间接法。直接法是直接在现金销售额中扣除经营现金费用。这种方法将利润表中的项目直接转换成以收付实现制为基础计算。在间接法下，是将以权责发生制为基础计算的净利润为起点，间接的用影响净利润却不包含现金的科目对其进行调整。

《财务会计报表准则第95号》 鼓励使用直接法的同时也允许使用间接法。然而，在相似的条件下进行选择时，会计人员往往会选择间接法。美国注册会计师协会称，大约98%的公司会选择间接法来计算现金流量。

直接法将利润表中的每一科目都转换为以收付实现制为基础计算。例如，假设以权责发生制为基础计算的销售额是100,000 美元，如果应收账款增加5,000 美元，则现金收入应该是$95,000 美元，计算公式为$100,000-$5,000。直接法将利润表中的所有留存科目也都转换为以权责发生制为基础进行计算，关于部分内容，我们会在后面进行介绍。

间接方法用以下项目调整净利润（而不是调整利润表的个别项目）（1）流动资产（不是现金）和流动负债的变动额，(2)包含在利润表中但不影响现金流量的科目。

在经营活动产生的费用中，不影响现金流的最常见的例子就是折旧费用。记录折旧费用的会计分录为借记费用账户，贷记累积折旧账户。 由此说明这项活动没有影响现金流，因此在计算经营活动现金流量时不应包括这项活动。然而，会计人员在计算净利润时会减去折旧费用，所以净利润会低于经营活动现金流量。在间接法下，净利润是用于计算经营活动现金流量的起点，由此折旧费用必须加回到净利润中。

下面举例说明，A公司本年扣除10,000美元折旧费用后的净利润为20,000美元，由此产生30,000美元的现金流量，则A公司本年的经营活动现金流量为30,000美元。B公司本年扣除10,000美元折旧费用后的净亏损是4，000美元。尽管B公司亏损，但其经营活动现金流量仍然为正的6,000美元。上述计算过程如下所示：

如果想要使B公司产生负的经营活动现金流量，则其亏损额必须超过10,000美元

除折旧费用外，公司还需把其他实际没有使用公司现金的费用和损失加回净利润。这些需加回的科目通常称为非现金费用或支出，主要包括：费用化的损耗；无形资产的摊销，例如专利和商誉；应付债券折扣的摊销和非流动资产的处置损失。

为了说明将处置非流动资产的损失加回到净利润中，假设Quick公司以6,000美元的价格出售一件设备。该设备的历史成本为10,000美元，累计折旧3,000美元，这项交易的日记账分录为：

Quick 公司会在现金流量表中，将6,000美元的设备销售收入作为投资活动现金流入进行列示。尽管Quick公司在计算净利润时已扣除1,000美元的设备处置损失, 但仍然会确认投资活动带来的6000美元现金流入（该现金流入反映了1000美元的设备处置损失） 因此，Quick公司在将净利润转换为经营活动现金流量时，需将这笔损失加回到净利润中，以避免对该损失的重复计算。

在计算净利润时包含的收入和利得都没有产生现金，这些科目属于非现金贷项或收入，因此Quick公司在计算经营活动现金流量时，需将这些科目从净利润中减去。这些科目包括：非流动资产处置利得、以权益法计算的投资收益、应付债券的溢价摊销。

为了说明为什么要从净利润中扣除非流动资产处置利得，假设Quick公司出售上述设备的收入是9,000美元，则这笔销售业务的日记账分录为：

Quick 公司会在现金流量表中，将9,000美元的设备销售收入作为投资活动现金流入进行列示。由此，公司已经将这笔9000美元的收入作为投资活动的现金流入确认（包括2,000美元的利得）。然而，在计算净利润时也包含了这2，000美元的利得，所以Quick公司在将净利润调整为经营活动现金流时需将这笔金额扣除，以避免重复计算。