讨论

    以下关于一家生产牛仔裤的纺织厂的讨论，证明了传统的成本分配方法的问题和作业成本法的优势。参与 者关心公司与国外制造商竞争的能力，这些国外制造商拥有更低的人工成本。公司的人员认为公司的管理会计 系统没有提供足够的信息。在讨论中，公司的管理会计乔治报告了其最近对作业成本法的研究。

    乔治（管理会计）：我看了许多像福特、惠普这样公司的文章，它们发现了其成本系统的主要问题。它们 的症状和我们公司的类似。也就是说，它们不能在高产量产品上采用降低价格的方式来增强竞争力。并且，他 们的利润在减少。

   帕姆（公司总裁）：听起来确实和我们情况相似！他们是怎么解决的呢？

    乔治：他们采用了一种叫做作业成本法的新的成本核算系统，简称为 ABC。这个系统提供更详细、更准确 的产品成本估算，这可以帮助营销部的同仁定价。如果我们运用这种系统，也许会发现裙子的成本比我们预想 的要低，这就意味着可以降低价格。

    林恩（营销副总裁）：这会是一个好消息，但是我认为成本早已确定。同一产品在一种成本核算系统下的 成本怎么能低于另一成本核算系统下的成本呢？

    乔治：林恩，事实上，在一种成本核算系统下的产品成本并不低于在另一成本核算系统下的产品成本。我 们的问题是没有成本核算系统能够准确地核算成本。我们可以将某些成本直接追溯至产品。例如，我们可以精 确地计算粗斜纹棉布的成本，粗斜纹棉布是衬衣、裤子、夹克等的直接材料。

    制造费用就不同了。制造费用包括机器运营的电费和产品设计者和检查员的工资。这些成本都是分配到产 品中的。我们都知道请质控员需要开销，但是不知道具体某一件夹克或裤子产生的开销是多少。所以我们做了 一些关于产品和制造费用的假设。例如，典型的做法是我们基于缝纫和缝扣的机器工时来分配制造费用。这可 能在分配机器运营电费时是合理的，但是在分配质控员开销时这种方法并不理想。

    帕姆：据我理解，制造费用的分配确实有些武断。那么作业成本法有什么用处呢？

    乔治：由于可以识别哪些作业产生成本并确定这些作业的成本，作业成本法提供了更准确的信息。作业成 本法识别、衡量一个产品的作业成本要胜于传统的成本核算方法。例如，在每1000 件夹克中需要选出 1 件进行 10 项检测，我们计算出这些检验的成本，并基于这件夹克把成本分配到全部产品中去。

    玛撒（生产副总裁）：这对于我来说很有启发。但是作业成本法是怎么帮我们削减产品成本的呢？

    乔治：只要我们识别了产生成本的作业，我们就能消除或修正那些高成本的作业。例如，如果我们发现夹 克需要太多的检测费用，我们就可以重新设计夹克以减少检测的需要。我们目前的成本系统根据机器工时把包 括检测成本在内的所有的制造费用分配到产品中去。我们实在不知道做一次检测的成本是多少和每件产品所需 的检测成本是多少。

    帕姆：乔治，你为什么以前没有采用作业成本法呢？

    乔治（感觉略微谨慎）：虽然作业成本法可以提供更多的信息，但是它要比传统的成本核算系统花费更多 的时间。新的会计核算方法从理论上讲很不错，但需要改善后的管理决策能够带来足够的利益，以抵偿为提供 数据而额外付出的工作。直到现在，我还是认为作业成本法不能通过成本——效益测试。

    帕姆：我知道更好地定价、减少高成本作业以及放弃一些成本太高的产品能够带来很多利益。我们长期的 战略要求新市场上有新的生产线，而在这个新市场上，我们是低成本，低价格的生产商。要想在这些市场上获 得成功，我们需要最好的成本信息。乔治，你认为我们开发作业成本系统需要什么？

    乔治：我需要许多支持。采用新的成本核算系统需要管理者、会计人员、营销人员、工程师、生产、采购 和其他人的团队合作，而不能闭门造车。

    关于作业成本法应记住以下关键点：

• 间接成本的分配多少有些武断，即使是运用复杂的会计方法。

• 与传统分配方法相比，作业成本法提供了更详细的成本度量指标。

• 作业成本法可以提供更准确的产品成本数据用于帮助营销人员进行定价决策并判断公司应该放弃哪些不 盈利的产品。

• 由于作业成本法提供了更精确的各项作业的成本信息，生产过程也大大受益。实践中，作业成本法帮助 管理者识别驱动成本的作业。为了管理成本，生产经理学着管理产生成本的作业。

• 与传统的方法相比，作业成本法提供了更多的产品成本信息，但要求保留更多的记录。管理者必须判断 是否这些收益或改善了的决策可以抵偿额外的记录保存成本。

• 应用作业成本法需要会计人员、生产经理、营销经理和其他非会计人员的团队合作。