通常，公司的工程部设定生产产品需要的标准直接人工工时。工程师可能基于对时间和动 作的研究或者与工会商议的结果制定标准直接人工工时。当生产产品或完成某一工序过程中所用时间多于或少 于标准直接工时时，就产生了人工效率差异（labor efficiency variance，LEV）。人工效率差异类似于材料用量 差异。
人工效率差异（LEV）的计算是用实际直接人工工时数和标准直接人工工时数之差乘以每小时标准直接人工工资率（SR）：
人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率
举个例子，假设 Beta 公司的员工用 22,200 直接人工工时生产了 11,000 单位产品。假设这些产品的标准直 接人工工时是 22,000 小时（11,000 单位，每单位 2 小时）。由于标准直接人工工资率是每小时 10 美元，人工 效率差异是 2,000 美元，计算如下：
| 人工效率差异 | =（实际工时－标准工时）×标准工资率 |
| =（22,200－22,000）×10 美元 | |
| =200×10 美元 | |
| =2,000 美元（不利） |
由于完成当期生产所需的时间比标准工时多，所以差异是不利的。如果情况恰恰相反，差异就会是有利的。
当期产品的标准直接人工工时是 22,000 小时（11,000 单位，每单位 2 小时）。标准直接人工成本是每小时10 美元；因此，不管实际的直接人工成本是多少，记录到存货账户中的是这些产品对应的标准直接人工成本。
将直接人工成本记录到在产品存货（Work in Process Inventory）的会计分录是：
（c）将直接人工记入在产品存货并建立两类人工差异
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借：在产品存货（+A） |
220,000 |
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人工工资率差异（+A） |
11,100 |
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人工效率差异（+A） |
2,000 |
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贷：工资总账（+L） |
233,100 |
通过这一会计分录，由直接生产员工赚取的总工资（233,100 美元）分配如下：220,000 美元（生产的标准
直接人工成本）记为在产品存货，差额记入两类人工差异账户。不利的人工工资率差异不一定是由于支付给员 工的工资多于他们应得的工资所引起的。更可能的原因或者是与最初的预期相比，有技术水平更高的员工从事 生产，他们的工资率更高；或者是在标准设定后工资率已经提高了，而标准并没有修订。另一方面，有利的人工工资率差异可能是由于在生产过程中使用技术水平相对较低，更廉价的劳动力引起的。一般情况下，与工资率相比，管理者更容易控制人工工时。所以，人工效率差异通常比人工工资率差异更受到关注。
在图表 6.2中，我们列示了标准直接人工成本和实际直接人工成本之间的关系，以及人工差异的计算。它是以以下关于 Beta 公司的数据为基础的：
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单位标准直接人工工时 |
2小时 |
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当期生产的约当产量 |
11,000单位 |
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每直接人工工时的标准工资率 |
10美元 |
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直接人工工资总额（每小时实际工资率为10,50美元） |
233,100美元 |
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实际直接人工工时 |
22,200小时 |
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