本章和上一章都是在讨论会计在管理决策中的运用。我们已经介绍了固定成本与变动成本的概念，并展示 了如何利用这些概念进行决策。但是，为外部使用者公布的利润表并没有将成本分为固定与变动部分。我们现在来介绍另一种利润表，它不仅把成本划分成固定和变动两部分，而且还列示出边际贡献总额。边际贡献式利润表从收入中扣除变动成本从而得到边际贡献，然后再扣除固定成本得到净利润。
通过基于同一数据的两种利润表的对比，你可以看出传统利润表与边际贡献式利润表的区别。假设以下是Bart 公司 2011 年 5 月有关制造、销售作业的数据：
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变动制造成本（每单位）： |
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直接材料 |
1 美元 |
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直接人工 |
1 美元 |
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制造费用 |
1 美元 |
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合计 |
3 美元 |
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变动销售费用（每单位） |
0.50 美元 |
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固定成本： |
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制造费用（每单位 1.00 美元，9000 单位） |
9,000 美元 |
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销售费用 |
15,000 美元 |
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管理费用 |
18,000 美元 |
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销售价格（每单位） |
9 美元 |
见图表 4.1，我们将对比传统方法和边际贡献法。
边际贡献法为经理人员列示了变动成本额、固定成本额以及公司用于抵偿固定成本并赚取净利润的边际贡献。例如，假设 Bart 公司的经理人员问：“在不改变单价、单位的变动成本和固定成本总额的前提下，增加 10%的销售量将对净利润产生什么样的影响？”根据边际贡献式利润表，我们预计将有以下增长：
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收入增加额（81,000美元的10%） |
8,100美元 |
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产品变动成本增加额（27,000美元的10%） |
2 ,700美元 |
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变动销售费用增加额（4,500美元的10%） |
450美元 |
3,150美元 |
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边际贡献增加额 |
4,950美元 |
如果我们假设固定成本没有增加，Bart 公司的净利润将增加 4,950 美元。
由于传统利润表没有把成本划分为固定和变动部分，所以我们很难回答 Bart 公司经理人员提出的问题。大多数公司在对外财务报表中使用传统方法，但是由于边际贡献法能提供更有效的信息，所以在内部使用中通常 使用边际贡献式利润表。与毛利相比，管理者通常更需要关于边际贡献的信息，以计算盈亏平衡点和制定有关 特殊订单的定价决策。
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