间接固定费用分配的武断如前所述，间接固定费用，如公司行政大楼的折旧或公司总部计算机设备的维修，只能武断地分配到部门。分配间接固定费用的两个基本方针是获得的收益和对费用发生的责任。
会计师也可以在获得利益的基础上分配某种间接费用。例如，假设整个公司使用一台电脑的时间共为 10,000 小时。如果部门 K 使用了 4000 小时，那么该部门就应该被记入（被分配）40%的当期计算机折旧费 用，因为在该期间内该部门获得的收益占 40%。
对于某些其他间接费用，会计师可以根据费用发生的责任来分配。例如，假设部门 M 与一本杂志签订广告合约，广告的运行使 M 部门和公司各个其他部门受益。有些公司将全部广告费用分配给 M 部门，因为它对广告 费用的发生负有责任。
为了进一步说明以利益或责任为基础的间接费用的分配，假设戴利公司设有 X 和 Y 两个部门，它采用表格 7.2指定的分配基础将间接费用分配给两个部门：
| 成本 | 金额（美元） | 分配基础 |
|
行政办公楼占用费 |
50,000 |
销售净额 |
|
保险费用 |
35,000 |
部门资产的成本 |
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管理费用 |
40,000 |
雇员人数 |
表格 7.3给出了额外的数据：
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X部门 |
Y部门 |
合计 |
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销售净额 |
$ 400,000 |
$ 500,000 |
$ 900,000 |
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部门资产 |
$ 250,000 |
$ 400,000 |
$ 650,000 |
|
雇员人数 |
50 |
80 |
130 |
表格 7.4列示了间接费用的分配：
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X部门（美元） |
Y部门（美元） |
合计（美元） |
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行政办公楼占用费 |
22,222a |
27,778b |
50,000 |
|
保险费用 |
13,462c |
21,538d |
35,000 |
|
管理费用 |
15,385e |
24,615f |
40,000 |
|
a$400,000/$900,000×$50,000=$22,222 |
d$400,000/$650,000 × $35,000= $ 21,538 |
|
b$500,000/$900,000×$50,000= $27,778 |
e50/130 × $40,000 = $ 15,385 |
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c$250,000/$650,000×$35,000= $13,462 |
f80/130 × $40,000 = $24,615 |
当公司既不能使用利益也不能使用责任基础来分配间接固定费用时，公司必须找到一些其它合理的但同样 是武断的方法。通常，当找不到一个更好的办法时，公司可以以销售净额为基础分配间接费用。例如，如果 X 部门的销售净额占公司总销售收入的 60%，则 60%的间接费用将分配给该部门。我们不推荐使用这种方法，它 会降低部门经理增加销售收入的积极性，因为增加销售收入将会导致更多的间接费用分配给该部门。
我们已经介绍了部门分析中一些必要的基本概念，接下来我们将提出一些绩效评价的具体程序。
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