边际贡献式利润表

本文采用知识共享署名-相同方式共享 4.0 国际.

    因为列示了边际贡献，所以这种格式被称为边际贡献式（Contribution margin format）利润表（短期决策：差异分析首次介绍）。边际贡献（Contribution margin）是指销售收入减去变动费用的结果。注意图表 7.4（A）中部门所有的变动费用都是直接费用。边际贡献式利润表中的第二个小计是部门的间接费用前贡献。 间接费用前贡献（Contribution to indirect expenses）是指销售收入减去该部门所有直接费用（包括变动直接费用和固定直接费 用）的结果。利润表最后的合计数是部门净利润（segmental net income），是部门所有收入减去所有费用（包括直接费用和分配的间接费用）的结果。

    此前我们曾指出，对一个利润中心的业绩评价应以部门利润为基础。既然总体净利润用来评价整个公司的业绩，那么部门净利润就应该用来评价部门的业绩。但使用部门净利润来评价部门业绩存在的问题是，该指标 的计算中包括了一些分配给该部门的但与该部门或该部门的业务并不直接相关的间接费用。由于部门间接费用 前贡献只包括与部门直接相关的收入和费用，这一数额往往更加适合评价部门业绩。

    鉴于图表 7.4（A）给出的事实，如果管理人员只依靠部门净利润判断部门的业绩，他们可能会认为应该取消 B 部门，因为它亏损了 30,000 美元。但是，这一行动将减少公司 30 万美元的整体利润，如下所示：

    注意 B 部门消除后，分配的 330,000 美元固定成本不会消失。如果 B 部门不再存在，这些成本将被分配给 A 部门。

    为了强调部门间接费用前贡献的重要性，许多公司倾向于使用图表 7.4（B）中的边际贡献式利润表，而不是图表 7.4（A）。二者的区别在于图表 7.4（B）中的间接固定成本是不分配给个别部门的。间接固定成本只出 现在整个公司净利润计算的合计栏。对每个部门的计算止于部门间接费用前贡献，这是用来评价部门利润业绩 的恰当数据。只有将公司作为一个整体时才计算净利润（收入减去所有费用），当然，这是评价整个公司业绩的恰当数据。