在本章，我们只强调了公司中运营部门的成本分配。这些运营部门的主要目的——为顾客生产商品或提供 服务。运营部门的例子有制造业公司的装配部门与酒店的预订和确认部门。
服务部门的成本将分配给运营部门，因为它们的存在是为了支持运营部门。服务部门的例子有维修、管理、食堂、洗衣房和接待。服务部门同时为多个生产部门服务，会计师必须分配和处理所有的这些成本。 将这 些服务部门成本分配给运营部门是至关重要的，以便使运营部门执行业务的成本能够清楚、准确地反映出来。
会计师在分配服务部门的成本时，有很多分配基础。当公司经理选择分配基础时，他们以所提供服务的类 型、获得的利益以及分配方法的公平性为标准。用于分配服务部门成本的基础有员工人数、机器工时、直接人工工时、面积以及用电量等等。
分配服务部门成本有两种基本的方法。第一种方法为直接法，是两种方法中较简单的。直接法根据每个运 营部门所占的分配基础份额将所有服务部门的成本分配至所有运营部门，忽略服务部门之间相互提供的服务。 例如，A 服务部门使用了 B 服务部门的一些服务，在成本分配过程中这些服务将被忽略。由于这些服务不分配给其他服务部门，一些会计师认为直接法是不准确的。
第二种分配服务部门成本的方法是分步法。这种方法按顺序将服务部门的成本分配给运营部门和其他服务部门。分配程序通常开始于发生成本最高的服务部门，该部门的成本分配完毕后，成本次之的服务部门开始分 配其成本，以此类推，直到成本最低的服务部门的成本分配完毕。成本不反向分配回已经将其成本分配完毕的部门。
为了说明直接法和分步法，我们采用以下数据：
|
服务部门 |
运营部门 |
|||
|
维修 |
行政 |
1 |
2 |
|
|
成本 |
$ 8,000 |
$ 4,000 |
$ 32,000 |
$ 36,000 |
|
机器工时 |
1,000 |
2000 |
1,500 |
2,500 |
|
员工人数 |
100 |
200 |
250 |
150 |
维修部门的成本以机器工时为基础进行分配；行政部门的成本以员工人数为基础进行分配。
采用以上数据，直接法的例子如下：
|
服务部门 |
运营部门 |
|||
|
维修 |
行政 |
1 |
2 |
|
|
成本 |
$ 8,000 |
$ 4,000 |
$ 32,000 |
$ 36,000 |
|
维修部门成本分配* |
(8,000) |
3,000 |
5,000 |
|
|
$-0- |
||||
|
行政部门成本分配† |
(4,000) |
2,500 |
1,500 |
|
|
$-0- |
$37,500 |
$42,500 |
*部门 1 的比例是 1,500/4,000；部门 2 的比例是 2,500/4,000。
†部门 1 的比例是 250/400；部门 2 的比例是 150/400。
使用相同的数据，分步法的例子如下：
|
服务部门 |
运营部门 |
|||
|
维修 |
行政 |
1 |
2 |
|
|
成本 |
$ 8,000 |
$ 4,000 |
$ 32,000 |
$ 36,000 |
|
维修部门成本分配* |
(8,000) |
2,667 |
2,000 |
3,333 |
|
$ -0- |
||||
|
行政部门成本分配† |
-6667 |
4,167 |
2,500 |
|
|
$ -0- |
$ 38,167 |
$ 41,833 |
*行政部门的比例是 2,000/6,000；部门 1 的比例是 1,500/6,000；部门 2 的比例是 2,500/6,000。
†部门 1 的比例是 250/400；部门 2 的比例是 150/400。
注意到在前面的例子中，直接法中维修部门的费用并没有分配给行政部门，但在分步法中却分配了。同样，为了消除行政部门的成本，分步法中维修部门分配给行政部门的成本作为行政部门总成本的一部分必须再分配给运营部门。
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