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成本系统在工业生产中诞生时，大多数公司的劳动密集程度比现在高得多。大部分制造费用成本都与人工 劳动相关，因此基于产品的人工消耗量来分配制造费用是合理的。当今，在许多公司中人工仍然是主要的产品 成本，尤其是服务业，例如会计师事务所。它们经常根据人工消耗量将制造费用分配给产品（被称为订单）。
随着制造业和服务业自动化程度的提高，直接人工变得不再适合作为分配制造费用的根据。在许多公司 中，直接人工占产品成本的比例还不到 5%，而制造费用的比例却在上升。因此，那些继续根据直接人工来分配 制造费用的公司发现，制造费用分配率达到了 500%，甚至更多。（一些公司的制造费用分配率达到了直接人 工成本的 1,000%以上。）
当人工成本只占产品成本的一小部分时，人工成本和制造费用的关系就微不足道了。但是，当制造费用是人工成本的几倍乃至更多时，产品人工成本分配出现的小失误就会被放大很多倍。
最后，以直接人工为依据分配制造费用会给人一种错觉，好像直接人工成本比实际要昂贵很多。这就会极 大地激励公司减少产品中人工成本的含量。在特定的情形下，这可能是理想的，这些决策应该基于精确的成本数据，而不是基于由于武断的成本分配方法而严重扭曲的数据。
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