为了更完整地说明先进先出分步成本法的操作，我们以一个公司 6 月份产品成本为例。这一公司有下属 A、B 两个部门，两个部门均在生产之初投入全部原材料。A 部门 5 月 31 日没有存货；B 部门 5 月 31 日有 2,000 单位存货，原材料已经全部投入，转换成本已经投入 50%。这些存货的累积成本为 6,180 美元。
下列事项与附加数据概括了 6 月份两个部门的制造过程：
赊购原材料，25,000 美元。
投入的直接材料：A 部门（14,000 单位×$1.50 美元）：21,000 美元；
B 部门（10,000 单位×$0.13 美元）：1,300 美元。
投入的间接材料：A 部门：400 美元；
B 部门：200 美元。
人工成本：直接人工：A 部门，6,600 美元；B 部门，5,400 美元；
间接人工：3,000 美元。
制造费用分配如下：A 部门：5,280 美元；
B 部门：5,400 美元。
发生的其他制造费用：
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修理费用（应付） |
$2,100 |
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折旧 |
3,000 |
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共用事业费（应付） |
3,000 |
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$8,100 |
• 生产报告列示了 6 月份的如下信息：
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A 部门 |
B 部门 |
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期初存货 |
-0- |
2,000 |
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本期投产的产品 |
14,000 |
10,000 |
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完工并转出产品 |
10,000 |
9,000 |
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6 月 30 日存货产品 |
4,000 |
3,000 |
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估计完工程度 |
50% |
1/3 |
• 本月赊销的销售收入：15,000 单位×每单位 6 美元。
• 公司在先进先出法基础上计算出的销售成本为 55,866 美元。
| 总日记账分录与其注解如下： | |||
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（1） |
记录赊购的原材料： |
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借：原材料（+A） |
25,000 |
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贷：应付账款（+L） |
25,000 |
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（2） |
记录使用的直接材料与间接材料： |
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借：在产品——A 部门（+A） |
21,000 |
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——B 部门（+A） |
1,300 |
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|
制造费用（-SE） |
600 |
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|
贷：原材料 |
22,900 |
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（3） |
分配人工： |
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借：在产品——A部门（+A） |
6,600 |
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|
——B部门（+A） |
5,400 |
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|
制造费用（+SE） |
3,000 |
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|
贷：工资总账（-SE） |
15,000 |
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|
（4） |
分配制造费用： |
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|
借：在产品——A部门（+L） |
5,280 |
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|
——B部门（-A） |
5,400 |
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|
贷：制造费用（+A） |
10,680 |
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|
（5） |
记录发生的各种制造费用： |
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|
借：制造费用（-A） |
8,100 |
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|
贷：应付账款（+A） |
5,100 |
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累计折旧——厂房与设备（-A） |
3,000 |
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（6） |
记录 A 部门完工产品到 B 部门的转移（详细计算参见表 19.6 的 A 部门生产成本报告）： |
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借：在产品——B 部门（+A） |
24,900 |
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贷：在产品——A 部门（+SE） |
24,900 |
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（7） |
记录当月销售收入： |
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|
借：应收账款（-SE） |
90,000 |
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|
贷：销售收入（-A） |
90,000 |
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（8） |
记录销售成本： |
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借：销售成本 |
55,866 |
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|
贷：产成品 |
55,866 |
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正如 6 月份制造业务的分录中记录的那样，生产成本报告为某些分录提供了美元数额。为了核算产品成本，生产成本报告成为了分步成本系统中的首要报告。本章关于生产成本报告的示例列示了某一部门的产品与 成本及其处置方法，通常，也会列示一些支持性的细节与计算方法。
生产成本报告——A 部门。为了说明格式的灵活性，插图 5 采用了一个与本章中不同的格式来展示 A 部门 的生产成本报告。注意 A 部门将 14,000 单位产品投入生产，然后完工并转出了 10,000 单位。其余的 4,000 单 位半成品被保留在 A 部门。插图中的注释给出了约当产量的计算。
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