差异分析

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    差异分析（Differential analysis）是指分析某特定问题备选方案之间的差异收入和差异成本的方法。 特定情形下的相关收入或成本（Relevant revenues or costs）是指能够因备选方案的选择不同而改变的未来收入和成 本。 差异收入（ Differential revenue ） 指两个备选方案收入的差额。 差异成本或费用（ Differential cost or expense）指两个备选方案相关成本的差额。 1

    在两个备选方案中没有差别的未来成本是不相关的，由于它们对两个备选方案的影响完全相同，所以在决 策时可以忽略。过去成本，也叫沉没成本（sunk costs），由于已经发生，因而在管理决策中是非相关的；所以 无论选择哪个备选方案，这些成本都不会改变。

    对于某些特定的决策，不同备选方案的收入完全相同。在那些情况下，管理者应该选择成本最低的方案。 在另外一些情况下，不同备选方案的成本完全相同。因此，管理者应该选择收入最高的方案。很多时候未来成 本与收入在不同的备选方案中都是不同的。在这些情况下，管理者应该选择未来收入与费用（成本）正差最大 的备选方案。

    为了说明相关成本、差异成本和沉没成本，我们假设乔安娜·班尼特（Joanna Bennett）花费 400 美元购置 了一台耕作机，从而在夏天她可以通过耕种土地来赚取 1,500 美元。此后不久，Bennett 又获得了一份夏季在马 房喂马、清理马舍的工作，报酬是 1,200 美元。耕种将产生的成本有 100 美元的运输费和 150 美元的物资费。 在马房中产生的成本有 100 美元的运输费和 50 美元的物资费。如果班尼特在马房工作，她仍然拥有耕作机，这 样她可以免费借给她的父母或朋友。

    由于耕作机 400 美元的成本属于沉没成本，因此它与决策是非相关的。对于 100 美元的运输成本，由于它在两个备选方案中是相同的，因此也是非相关的。以下这些成本和收入是相关的：

    基于这一差异分析，乔安娜·班尼特应该选择进行耕种业务，而不是去马房工作。当然，这个分析只考虑了现金流；而一些非财务因素，比如她对马的喜爱，可能会改变决策。

    在许多情况下，不同备选方案的变动成本总额不同，而固定成本总额却是相同的。例如，假设某天你正决定是乘公共汽车还是开车去上班，二者的差异成本仅涉及开车的变动成本与乘公共汽车的变动成本的比较。

    假设决策是选择一年中每天开车上班或者选择每天乘公共汽车去上班。如果你为了通勤买了辆二手汽车，那么在这个特定决策中，某些成本，例如保险和汽车牌照等拥有汽车的固定成本将成为差异成本。 在学习差异分析的应用之前，我们必须先认识到两点：

（ 1）存在两种类型的固定成本；（2）在选择备选方案时，机会成本也是相关的。为此，在介绍差异分析的应用之前，我们首先介绍约束性固定成本、酌量性固定成本和机会成本。