制造费用产量差异（Overhead volume variance，OVV）

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    制造费用产量差异是由实际产量与设定标准制造费用分配率的预计产量不同引起的。制造费用产量差异显示了企业实际产量是多于还是少于预期。因为单位固 定制造费用并不是不变的，任何来自计划生产的偏差都会导致制造费用分配率出现错误。制造费用产量差异是 实际产量的预算制造费用（BOH）与已分配制造费用（Applied OH）之间的差额。

制造费用产量差异=预算制造费用－已分配制造费用

    在 beta 公司的例子中，某期生产 11,000 单位产品的标准机器工时是 22,000 小时。计算制造费用预算差异 时，要考虑制造费用预算。图表 6.3 的弹性预算显示了 22,000 机器工时的制造费用预算是 104,000 美元。制造 费用根据某一特定产量的标准工时数分配到在产品当中；在这个例子中，共 22,000 工时，每小时 5 美元。所以 制造费用产量差异是：

制造费用产量差异 = 预算制造费用－已分配制造费用

=104,000 美元—110,000 美元

=﹣6,000 美元（有利）

    值得注意的是，制造费用产量差异数额只与固定制造费用有关。如我们在插图 3 中所示，各种作业水平的 固定制造费用都是 60,000 美元。由于 Beta 公司把 20,000 机器工时作为标准，那么固定制造费用分配率是每机 器工时 3 美元。Beta 公司比预期的标准工时多工作了 2,000 小时（22,000 -20,000）。Beta 公司也可以这样计 算制造费用产量差异：

    因为公司的作业水平高于预期水平，所以这个差异是有利的。