计算差异

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    如前所述，标准成本代表目标。标准成本是在既定条件下应该发生的成本额。会计记录同样记录有关实际成本的信息。

    实际成本与标准成本之间的差额叫做差异。当实际成本低于标准成本时，成本差异是有利的。当实际成本 超出标准成本时，成本差异是不利的。不要想当然地将有利差异和不利差异等同于好和坏。你必须根据产生差异的原因做出判断。

    以下部分采用 Beta 公司的数据解释了如何计算差异金额，这一过程叫做差异分解。Beta 公司生产并销售一种产品，每单位产品的标准成本如下：

    根据所需，我们给出额外的关于该公司生产作业的数据。 任何产品的标准材料成本都是材料的标准用量乘以购买这些材料的标准价格。材料的实际成本与标准成本可能会有所不同，这是由于材料的价格和（或）材料的数量与管理者设定的标准不同。考虑到这两个因素，我们将差异分解为两类——价格差异和用量差异。

    会计人员基于三点原因分解这两类材料差异。首先，不同的人可能对不同的差异负有责任——采购代理对 价格差异负有责任，而生产经理对材料用量差异负有责任。第二, 材料的购买和使用可能不在同一时期。基于采 购分解的差异和使用分解的差异应分别在采购当期和使用当期进行分解。通常，差异被分解的越早，它在成本 控制中的价值就越大。第三，单一的材料差异——材料的标准成本与实际成本的差异——对管理者进行有效成 本控制不太可能有什么实际价值。单一差异不会让管理者了解导致差异的原因，或者一种差异可能会抵消另一 种差异，使得整体差异看起来并不重要。