主要会计原则

美国通用会计准则（GAAP）为描述财务会计信息建立了一套准则和方法。这使信息使用者更容易的比较不同公司的财务信息。通用会计准则由会计实践发展而来，并由权威组织建立。美国注册会计师协会（AICPA）、财务会计准则委员会（FASB）、美国证券交易委员会（SEC）、美国会计联盟（AAA）、财务主管协会（FEI）、管理会计协会（IMA）等组织对准则的发展做出了贡献。本章节将介绍下面的主要原则：

当资产在交易双方之间转移时（例如购买商品），会计人员必须要根据交易价格（成本）原则反映此信息。交易价格（成本）原则要求会计人员记录资产交易时双方达成一致的价格。这个原则提出：（1）会计体系记录什么——交易数据；（2）什么时间记录——交易时间；（3）数量——交易价格——依照此价格记录资产、负债、所有者权益，收入和费用。

由于应用于大部分资产，这项原则经常被称为成本原则。它规定外购和自建资产起初用历史成本记录。历史成本是指支付总额，或所承担债务时的市场公允价值，或者为取得资产并使其达到预定可使用状态所放弃的其他资源的价值。例如，当记录一项固定资产（如一台机器的购入成本）时，它的成本包括实际支付的买价以及测试费、运输费和安装费。比起成本原则会计人员更喜欢交易价格原则，因为在计量负债、所有者权益和某些资产，如现金和应收账款，使用成本原则是不恰当的。

近来，财务会计准则委员会（FASB）在财务会计准则公告第157号明确的向市场公允价值方向进行了改进，或者是“按市值计价”,这种计量方法是根据资产或负债的现行市场价值（公允价值）而不是账面价值来记录。

财务会计准则公告第157号将“公允价值“定义为”计量日，在市场参与者在公平有序的交易中出售一项资产得到的价款或转移一项负债支付的价款。

它也被定义为“持有资产或亏欠负债的市场参与方的退出价格“，不论企业计划持有资产或负债是为了投资还是出售。

“在美国，自2007年11月15日，财务会计准则第157号公允价值会计准则适用于所有的公开交易公司的财务资产。基于循环基础的公允价值，同样适用于被公认或披露的非财务资产和负债。从2009年起，该标准将适用于其他非财务资产。除了共同分担的偿还交易，如股票期权补偿，财务会计准则第157号适用于其他会计声明要求或允许的公允价值计量科目。

“财务会计准则第157号为输入数据提供的输入数据有三个层级，来决定一项资产或负债的公允价值。这个层级根据决定公平价值的信息的质量和可靠性来划分信息等级，层级1为最可靠信息，层级3为最不可靠信息。

层级1是引用了活跃的、流动的并明了的市场中同类科目的价格。

层级2是在活跃或不活跃市场中相同科目的可观察信息，例如在市中心的房地产市场中两栋相似的建筑物。

层级3是当类似市场不存在或市场缺乏流动性时使用的不可观测信息。例如当前的信用危机，使得公允的市场报价变得非常主观。

会计的公允价值自引入后一直备受争议，例如，银行和投资银行不得不降低抵押贷款和按揭证券的价值来反应现行市价。在2008-2009的经济危机中，抵押违约逐步上升，导致信贷市场的崩溃，抵押贷款和按揭证券价格大幅下降。尽管存在关于公允价值会计恰当实施的争论，国际会计准则比美国通用会计准则更多的使用这一方法。

想要了解更多关于公允价值会计的内容，可以访问AICPA的网站(http://www.aicpa.org/MediaCenter/fva_faq.htm)。

收入的定义和计量并不困难，它是通过出售商品和提供服务而获得的资产(通常为现金)计量。然而，关键问题是会计人员何时确认收入。在收入确认原则下，确认收入前，收入应已取得并实现。

收入的取得是指公司为创造收入而进行的所有经济活动。在实际收到顾客的现金之前，包括以下活动：（1）投放广告（2）多次拜访顾客（3）提交样本（4）取得或制造产品（5）出售和交付商品。针对这些活动使公司产生成本。尽管收入实际上来源于这些活动，但会计人员直到产品出售时才能确认收入，因为收入在确认前必须是实质性获得的。这个要求就是收入取得原则。

收入的实现 在实现原则下 在卖方获得从买方取得货款的权利前，会计人员不确认收入。当商品销售已成立或服务已提供时，卖方就从买方获得这个权利。在法律上，当商品所有权转移给购买者后，销售交易成立。所有权转移的时间取决于发运条件——起运地交货或目的地交货（第6章中介绍）。在实务中，会计人员通常在货物发出后确认收入。

在销售时确认收入的优点有：（1）实际的交易——交付商品——是一项可观察事项；（2）收入容易计量；（3）由于价格下降或产品毁损导致的风险已转移给购买者；（4）收入已取得，实质上可确认收入；（5）由于收入已取得，与之对应的成本费用和净利润则可以确认。如下面讨论的，在销售时确认收入的缺点是收入也许不被记录在大多数创造活动发生的时间段内。

实现原则的特例 下面的例子将说明某些实际因素也许会使会计人员不在出售商品时确认收入。这些例子说明了商业环境对会计原则和会计标准发展的影响。

收回现金作为收入确认点（Cash collecton as point of revenue recogniton） 一些小公司在实际取得现金收入和发生支出时确认收入，而这与商品销售时间也许并不相同。这个程序就是收付实现制。收入实现制主要用于没有大量信贷交易和存货的服务企业，例如医院等单位。

收入确认的分期付款基础 当收取以分期付款方式出售的商品的价款时，可收回性存在很大的不确定性，公司也许会使用会计中的分期付款基础。尽管账户的可收回性值得怀疑，公司仍会进行这些销售，因为边际利润很高而且当货款不能收回时可以收回商品。在分期付款基础下，某期间确认的毛利总额（商品的出售价格－成本）的百分比等于销售收到的现金总额的百分比。因此，某期间确认的毛利等于收到的现金乘以毛利百分比（毛利/销售价格）。依据分期付款销售收到的现金计算某特定年限的毛利总额的公式为：

收取到的现金 x 毛利百分比=毛利总额

为了理解方便，利用以下例题说明该公式：

本年收到的分期付款销售产生的现金x销售年份的毛利百分比=分期付款销售本年应确认的毛利

假设一个公司出售立体装置，销售情况如下：

买方分10个月，每个月等额支付50美元来偿还该设备货款（10x50美元=500美元）。如果公司在2010年收到三个月的还款，则2010年收到的现金总额为150美元（3x50美元）。2010年的毛利是：

2010年分期付款销售收到的现金x2010年分期付款销售的毛利百分比=2010年分期付款销售确认的现金毛利

150美元x40%=60美元

该公司在2011年债务到期时收回剩余的350美元。2011年的毛利如下：

2010年分期付款销售在2011年收到的现金x2010年分期付款销售的毛利百分比=2010年分期付款销售在2011年确认的现金毛利

350美元*40%=140美元

概括起来，两年内的总收入和毛利如下：

由于分期付款拉长确认收入的时间，只有分期付款收入的回收存在重大的不确定性时会计工作才能以此为基础。

长期建设项目的收入确认 公司用两种不同的方法确认长期建设项目中取得的收入：（1）合同完成法（2）完工百分比法。工程完工前，合同完成法不确认任何收入。尽管合同在三年内完工，但是公司在合同完成时予以确认全部收入。由于合同完成法在销售时确认收入，公司提前在存货帐户（在建工程）记录工程成本，在确认收入时结转为成本费用。

一些会计人员认为长时间后再确认收入是不合理的。他们认为在工程建设的每一年都有创造收入的活动发生，因此在工程建设的每一年都应确认收入，尽管它是一种估计值。完工百分比法根据长期项目完工进度的估计确认收入。项目完工进度通过一段时间内的实际成本与项目预期成本总额比例来估计。

举例说明，假设公司有一份价值4400万美元的修筑堤坝的合约。工程的估算成本是4000万美元，预计毛利计算如下：

公司通过记录年分配收入减去该年的实际成本，在财务报告中确认400万美元的毛利。确认收入的公式为：

假如第一年末（2010 年），公司实际建设成本为3000 万美元。这些成本是工程估算成本总额的75%（(3000万美元/4000美元) X 100%=75%）。依据完工百分比法，公司将按照75%的比例确认第一年的收入。2011年，又发生600万美元的建设成本。2012年，建设成本为400万美元。每年分配的收入如下：