商品销售成本

为了判定商品销售成本，会计人员必须有精确的商品库存数据。会计人员利用两种方法来确定商品存货数额---永续盘存制和定期盘存制。我们对永续盘存制在这里仅作简单介绍，在下一章我们将做重点讲解并将它与定期盘存制进行比较。

在讨论存货清单时，我们需要弄清楚是否涉及有形货物或库存商品账户也就是库存货物的财务表现形式。永续盘存制与定期盘存制的区别在于库存商品账户反映库存有形货物的更新程度。在永续盘存制中，库存商品账户是连续更新以反映当前货物的库存状况。例如，超市利用一种检测装置来确定你购买的东西。当顾客Rice Krispies经过检测装置时库存商品账户就减少了一件商品。

在定期盘存制下，库存商品账户的更新是周期性进行的，且在实地盘点后更新。通常情况下，这种盘点在准备财务报表前进行。

永续盘存制 在许多的商业运作中都运用这种方法。从经验上看，商品销售单价很高的公司，例如汽车、家具、设备等都运用永续盘存制。现今，电脑控制的现金出纳机、检测装置和会计软件等都可以自动的跟踪每一存货项目流入流出的最新状态。计算机化控制让零售商人在销售低单价产品时使用永续盘存也很经济，例如生活用品。

在永续盘存制下，库存商品账户通过显示理应为库存商品的商品销售成本，便于商家严密控制。公司把库存商品账户的每一次采购记入借方，每一次销售记入贷方，这样当期结存就可以随时显示在账目上。通常，公司也有详细的单位记录，以显示各类库存商品数量。公司的员工也要进行实地盘存，然后将实测数据与账目记录的数据相比较。第七章更加详细的描述了永续盘存制。

定期盘存制 库存系统尚未计算机化且卖出的商品都是单位价值较低的商品的销售公司，经常发现若是采用永续存盘制，保持更新库存数据的成本将会超过收益。鉴于这种情况，这些销售公司常常采用定期盘存制。

采用定期盘存制的情况下，公司不必用库存商品账户来记录每笔商品交易的售出和购进。相反，销售公司依据在会计结算期的期末所得到的实地盘存数据来更正库存商品账户余额，而且，公司也没有其他记以表明库存商品的精确数量。定期盘存制缩减了存货的持续记录成本，但也削弱了对存货项目的控制力。

应用定期盘存制的公司没有库存商品账户的分录，也没有会计期间的商品数量记录，所以这些公司没有可以与实地盘存数据比较的随时更新的库存数据。同样，这些公司不能随时根据商品的销售状况来判定每笔销售交易的商品销售成本。相反的，他们在每个会计期期末计算该期间所有的商品销售成本，要判定商品销售的成本，公司必须知道的有：

公司应该出示如下的信息：

从这张清单上，可以看出该公司在会计年度开始的时候有总成本为34,000美元的商品，期间又购进了价值140,000美元的商品，所以共有价值为174,000美元的商品待售。而后的实地盘存数据有显示剩余的商品库存额为20,000美元，这就表明在该期间共卖出了154,000美元的商品。然而，而由于没有实际销货成本的记录，这个数据并不是最精确的商品销售数据。定期盘存假定在销售期末会计汇总的时候所有不在仓库内的商品都已经售出。这种方式忽略了由于损坏和丢失导致的存货减少情况，因为库存商品账户余额没有日更新记录以用于在会计期末与实地盘存数据相比较。

依据定期盘存制，销售公司用采购账户来记录用于再次销售的当期外购商品成本。采购账户，借方代表增加，列示在利润表中。

为了说明采购账户的分录，假设Hanlon食品零售超市从Smith批发公司购买过两次商品，5月4日购买了价值30，000美元的商品，未付款；5月21日购买了价值20,000美元的商品且是现金支付。那么Hanlon的期间会计分录应该是：

购买方从采购额中扣除采购折扣和采购退回与折让以获得采购净额，会计人员在采购账户的抵消账户中记录这些科目。

采购折扣 通常情况下公司以赊购方式购买商品，如果在特定期限内付款，按照一定的条件可获得一定的现金折扣。假如对于Hanlon公司5月4日的信贷条件是2/10,n/30. 如果Hanlon公司在5月14日之前付款将会获得2%的折扣，Hanlon必须支付的金额就是29,400而不是30,000的应付账款，5月14日支付应付账款的会计分录为：

购买者只有在折扣期间内付账而且获得相应折扣时才能记录采购折扣。采购折扣账户是采购账户的抵扣账户，将外购产品从发票价格减至实际支付价格。Hanlon在损益表中报告采购折扣，作为采购账户的扣减额。

公司以发票上货物的价格做为基础进行折扣。如果发票上列示有采购退货与折让，则必须在计算采购折扣前从发票价格中扣除。例如，在以前的某次交易中，外购商品发票价格是30,000美元。如果Hanlon公司退还了2000美元的商品，则销售方将在28,000美元的基础上计算采购折扣。

现金折扣暗含的利率 为了决定是否应该通过现金付款或借贷付款以获得现金折扣，可以做一个简单的分析，假设某应付票据10,000美元，付款条件为2/10,n/30,即30天内付款需支付10,000美元，10天内付款，只需支付9,800美元。在最终截止日期20天前内付款，可获得200美元的折扣。以年利率12%借款9,800美元，20天内的利息费用为65.33美元，计算公式（9800美元*0.12*20/360）。在折扣期内通过借款支付应付票据可节省134.67美元（200美元-65.33美元）。

从年利率方面来看，20天2%的折扣率相当于每年36%的利率。计算公式为：

等价年利率=﹝一年总天数(假设360天)/折扣期限末到到期日之间的天数﹞X折扣百分比；

（360/20）*2%；

利用这个公式你可以计算出现金折扣的近似等价利率，因此，一家公司可以通过承担36%以内{（360/20）*2%}的借款利息来获得2/10,n/30的现金折扣， 1/10，n/30的等价利率为18%。

采购退回与折让采购退货源于买方将商品退还给销售方。当买方获得运输商品的价格扣减时，就产生了采购折扣。然后，购买者通常以借项通知单的方式告知销售方对应于其的应付账款减少（借记应付账款）。买方一般会以一份借项通知单为原始凭证来记录退货或折让，或者等待确认一般是来自销售方的信贷通知。

退货和折让都减少购买方需偿还的债务，也减少了商品的购物成本。购买方想在第一时间知道退货和折让的数据以便控制退还不满意商品或商议采购折让所需发生的成本。由于上述原因，购买方通常设立独立的采购退回与折让账户以记录采购退回与折让。如果Hanlon公司在付款前退还给Smith批发商价值350美元的商品，将会有这样的会计分录：

与记录350美元折让的会计分录相同，只是注释会发生改变。

如果Hanlon公司已经支付了货款，则借方用现金账户代替应付账款。因为，Hanlon公司将会收到相应现金退。如果公司付款时享受了折扣优惠，那么只有净付款额将会被退回。例如，如果付款时有2%的折扣，Hanlon公司的退货会计分录应为：

采购退回与折让是采购账户的抵扣账户，在损益表中它作为采购账户的扣减部分处理。当采购折扣和采购退回与折让都从采购账户中被扣除后，所得的结果就是净采购额。

运输成本也是商品销售成本的重要组成部分。为了理解如何计算商品的运输成本，必须知道下面几项内容：

为了说明这些科目的作用，假设以起运地离岸价交货，运费到付的方式运输货物。因此，购买方需承担100美元的运输费用。销售方不对运输费用做会计分录，购买方应编制的会计分录为：

购进运输账户用以记录所得商品成本内含的运输费用。购进运输是一个附属账户，与净采购额相加可得净采购成本。附属账户与另一账户（本例中为采购账户）密切相关，在财务报表中将其余额累加到相关账户余额中。由此可联想到，抵扣账户即为附属账户的相反账户。在财务报表中，购买方会从相关固定资产账户中扣除抵扣账户余额，例如累计折旧。

如果货物交易方式为目的地离岸价交货，运费预付，则由供货商承担并支付运费。由于供货商不能将商品的运费清单提供给购买方，所以购买方账簿上没有相关的运费记录。然而，毫无疑问，销售方在商品的卖价中已经包含了商品的运费成本。销售方的相关会计分录为：

目的地离岸价交货时，供货商将，供货商家将运费成本记入运输费用账户，供货商将会把运输费用和其他的销售费用一起记录在损益表中。

离岸价科目在会计期末结算中尤其重要。商品在运输过程中属于销售方或属于购买方，其中一方必须在期末存货账户中包含这些商品。以目的地离岸价交易的商品在运输途中归销售方所有，由此销售方需将这些商品包含在期末存货中。以起运地离岸价交易的商品在运输途中归购买方所有，由此购买方需将这些商品包含在期末存货中。例如，假设一名供货商在2009年12月30日将货物装运，货物到达目的地时间是2010年1月5日。如果条目上所注明的是目的地离岸价交货，则销售方将这批货物包含在2009年12月31日的存货账户中，且在2010年1月5日前双方都不记录这次交易。如果条目注明的是起运地离岸价交货这批货物包含在2009年12月31日的存货账户中，而且交易双方都将这笔交易记录为2009年12月30日的业务。

有时供货商为了方便客户将会预付运费，尽管这笔运费最终会有买方承担，购买方将会偿还供货商其所代垫的运费。例如，假设wood公司出售给loud公司一批商品，起运地离岸价交货，运费预付。运费为100美元，则双方应编制的会计分录：

编制这类分录是很有必要的，因为Wood公司在不应当承担运费成本时，却支付了运费。因此，Loud公司必须偿还这笔费用。如果是购买方替供货方支付运费（目的地离岸价交货，运费到付），则在最后支付货款时将会从总金额中扣除运费，相关分录如下：

采购折扣是在购买价格的基础上进行的。因此，购买方所欠销货方的不能进行折扣，即使购买方是在商品折扣期付款。我们在圖表 6.6中对这些运费项目以及相关的会计分录进行了总结。

库存商品是指企业当前拥有的可在任何时间出售的商品。为决定在任一会计期间的商品销售成本，管理层需要库存信息。管理层必须知道在期初的存货成本（期初存货）、期间净采购成本和期末的库存商品成本（期末存货）。由于前一期间的期末存货就是当前期间的期初存货。所以，管理层已经知道了期初存货的成本。公司记录当前期间的采购额、采购折扣、采购退回与折让以及购进运输费用。因此，管理层只需决定期末库存商品成本以计算商品销售成本。

进行实地盘存 在定期盘存制下，公司根据实地盘存量来决定期末库存商品成本。进行实地盘存包括计算各库存商品的库存数量。为计算存货成本他们将各种商品的单位成本与数量相乘。然后，将所有种类的商品成本相加得到期末库存商品成本。

在进行实地盘存时，无论商品存放在哪里，公司员工必须认真的计算公司拥有的所有商品数量，并将它们算入商品库存。