为了正确地对存货进行估值，企业必须回答这样一个问题：存货成本应该包括哪些成本？然后，当企业以不同的价格购买相同的商品时，它面临着这样一个问题：哪些成本应分配给已出售的产品？在本节中，我们将学习会计人员如何解决这些问题。
存货成本取决于两个因素：数量和价格。为了获得当前的存货数据，公司必须首先准确的清点库存物品数量，用单位成本乘以存货数量便可得到存货成本。这一部分将讨论在定期盘存制和永续盘存制下，进行实地盘存和实地盘存的成本计算方法，其余部分讨论了存货成本计量基础的偏差。
正如第6章的简要介绍，在进行实地盘存时，公司必须计数、称量等方式计量目前持有的货物的实际数量。例如，一家服装商店要清点它的西装数量，一家五金商店要称量它的螺栓，垫圈和钉子的重量;一家汽油公司也许要用储油罐称量汽油；而类似于木材厂之类的公司则要估算木材、煤或者其他的大型物品的数量。在整个盘点过程中，目标应当明确。
进行实地盘存点也许会打乱公司的正常运作。因此，盘存过程应该尽量快速且有效。实地盘存不属于会计职能，但会计人员必须计划和协调此过程。应该用适当的方式，计录正确的计数结果并进行总数核算。盘点过程中对采用的识别符号或标志必须进行选择，且负责计数、称量或测量的人必须了解这些符号。
在实地盘存过程中经常要用到存货标签，如圖表 7.4在所示。为了便于控制，这些标签的编号，使用连续编号。这种标签通常由正文部分和可撕下的副本两部分组成。副本方便于核查。标签的格式是可变的，然而，通常标签应包含以下内容：（1）、货物的一个详细描述，包括货物种类、分类和等级；（2）、货物储放地点；（3）货物持有数量；4、清点员和核查人员的姓名。
标签的正文内容和副本可分别由两组不同的盘点人员进行相应的登记和记录。不同人员对相同物品盘点结果的差异由监督人员进行协调，并将正确的数据记录入期间存货标签中。只有当存货清点完成并核查后，管理人员才能将最终的存货标签报送至会计部门进行定价（数量乘以单价）。最终得到的数据就是实际的存货成本。在本章的后面部分，我们还会介绍会计人员如何用不同的方法计算存货成本。
通常情况下，存货成本包括取得存货、使货物可以出售，以及将商品安放在便于出售给消费者的位置所有必要的支出。因此，存货成本包括：
- 扣除任何采购折扣之后的销售方发票价格。
- 采购方支付的货物运输保险费。
- 由采购方承担的运费。
- 处理成本，如服装在运输过程中产生的褶皱问题的熨平处理
理论上而言，每一单位存货的成本应包括净发票价格加应分摊的运输过程中发生的各项成本。1986年税收改革法案因税收目的要求公司将这些成本分配到存货中。但在会计中，只建议将这些成本进行分配，而没有要求公司必须执行。
在将其中一些成本分配到不同的存货品种中会遇到一些实际困难。例如，假设服装的运费清单没有单独列示出运送一件衬衫的成本，但是公司想要将运输成本作为衬衫存货成本的一部分。接下来，运费成本就需要分配到每一单位存货中，因其不能直接计量。在实务中，运费、保险费、处理成本分配到单件存货产品中通常不满足成本收益原则。因此，过去许多公司没有把运费、保险费、处理成本分配到单件存货产品中，而是在其发生时将其费用化。当公司从期初存货到期末存货都忽略了这些成本时，这些成本费用化对净利润的影响就被最小化了。税收目的要求的分配，可能导致许多公司在财务报表中使用相同的存货数据。
即便公司可追溯每一单位存货中某项成本的起源，存货计价问题仍然没有解决。管理者必须考虑问题的其他两个方面：
- 如果商品的单位购买成本不同，可供出售商品成本在已售产品和未售产品之间如何分配？例如，假设Hi-Fi Buys有限公司购买了两款完全相同的DVD播放器用于再出售。一件成本是250美元，另一个成本是200美元。如果本期其中一件售出，Hi-Fi Buys有限公司应如何记录其成本，是250美元，或200美元还是平均成本225美元？
- 某些存货的重置成本小于其账面成本是否会对存货的账面记录产生影响？仍以Hi-Fi Buys有限公司为例，如果Hi-Fi Buys有限公司现在可以用200美元的价格购买所有的DVD播放器，但公司仍以250美元的价格计量某些存货，而不是200美元，这一行为是否合理呢?
在接下来的部分，我们将回答这两个问题。
一般，公司应以历史成本计量存货，即采购存货时发生的成本。然而，这条规则没有指出当商品单位采购成本不同时，如何将成本分配到期末存货和商品销售成本中。例如，假设一个零售商持有3件衬衫，成本分别是20美元, 22美元, 24美元。如果零售商以每件30美元售出两件，这两件的销售成本是多少？
会计人员发展了四种存货成本计量方法解决成本问题：（1）个别计价法；（2）先进先出法；（3）后进先出法；（4）加权平均法。在解释存货成本计量方法之前，我们简单介绍一下永续盘存制并与定期盘存制相比较。
在第6章，重点介绍了定期盘存制。在定期盘存制下，获得商品时借记采购账户，另外还有其他账户，例如采购折扣，采购退回与折让和购进运输用于相关采购交易。公司在期末时才能决定商品的销售成本，即可供出售商品成本和期末存货成本的差额。在商品售出时并不记录其成本，而且没有关于存货短缺的信息。他们假设除期末存货外的所有商品都已销售。
存货管理软件包的应用使得越来越多的企业从定期盘存制转向永续盘存制。在永续盘存制下，公司没有采购及与采购相关的账户，而是把所有分录包括购买商品以直接销售给顾客记在库存商品账户。因此，公司借记或贷记库存商品，而非借记或贷记采购、采购折扣、采购退回与折让和购进运输。在销售时，公司编制两个分录：第一个借记应收账款或库存现金，以零售价贷记销售。第二个借记商品销售成本，以成本贷记库存商品。因此，在期末库存商品账户显示出仍持有的存货的成本。库存存货账面价值与实际库存的比较，也许会揭露存货的盘亏。因此，永续盘存制对存货的内部控制十分重要。
永续盘存记录 即使公司可以手工使用永续盘存方法，但使用电脑更容易跟踪存货数量和价值的进出。手工和电脑操纵都对存货的每一品种保持记录。圖表 7.5是Entertainment World，一家销售不同品牌电视机的公司，娱乐世界的存货记录。这个记录显示了一个特殊定品牌和型号电视机的存货记录信息。记录中包含的其他信息有（1）公司对库存期望的最大值和最小值，（2）什么时间、多少单位、以什么价格获得了商品，（3）什么时间、多少单位商品被售出，分配到商品销售中的成本是多少。仍持有的商品数量及成本也可获得。Entertainment World假设最先购入的商品最先售出，这个假设就是存货成本计量的先进先出法（FIFO），我们将在后面再讨论它。
会计视角：技术的应用
在永续盘存制下，用电脑跟踪存货可降低成本。如果以人工持续更新存货记录，营业周转率高的商店可能导致成本超过其收益的结果。大部分零售商店在收银台使用 扫描出纳机浏览所购产品的存货条码。这些条形码不仅提供精确的销售价格，而且记录已售出的商品以用于对存货成本进行持续更新。
以下的对比内容揭示了定期盘存制和永续盘存制下存货会计的不同点。我们利用圖表 7.5中的数据来解释这些不同点，并做一些附加假设。之后，我们介绍永续盘存制日记账分录的编制。
这是在每种方法下7月5日采购的日记账分录：
- 假设在7月5日购买的两件商品因不合格退还给供应商，则记账分录为：
- 假设供应商因商品不合格同意给予公司600美元的折让，则记账分录为：
- 假设公司为7月5日的采购支付100美元的运费，则记账分录为：
从这些分录中，我们可以看出在永续盘存制下库存商品账户用于记录采购、采购退回与折让、采购折扣和购进运输。而且，售出商品时，销售方借记（增加）商品销售成本，贷记（减少）库存商品。
在永续盘存制下，会计期末时唯一需要结转的与商品相关的账户是商品销售成本账户；采购、采购退回与折让、采购折扣和购进运输账户甚至都不存在。
会计视角：商业洞察力
当你在超市购买了一盒早餐麦片，收银员会扫描盒子上的条形码。你能在视频显示器上看到商品的名称和价格。相关信息也会印刷在购物小票上，以便你能将收到的 商品与你支付货款的商品相比较。但是这并不是事情的结尾。信息同时会反馈到商店的的电脑以更新存货记录。根据此信息与其他信息，从仓库提取更多商品，以便 可以补充商店物品。当存货库存降低时可向供应商订购更多的商品——比如供应早餐麦片和其他商品的批发商。采购和支付货款所需的文件一般采用比较经济的处理 过程生成，此过程称为电子数据互换（EDI）和电子资金转帐（EFT）。
利用圖表 7.6中采购、销售和期初存货的数据，接下来我们解释存货成本的四种计量方法。除个别计价法外，我们首先介绍使用定期盘存制的所有方法，然后介绍使用永续盘存制的所有方法。可供出售商品总数为80，总成本为690美元。期末库存盘点显示，企业仍持有20单位商品。60个单位商品的销售收入是780美元。要回答的问题是：20单位的存货成本为多少？销售出的60单位商品的成本是多少？
个别计价法 存货成本计量的个别计价法将实际成本与一件具体的单位产品联系起来，这种方法通常用于大型商品时，比如汽车。这种方法比较容易应用。应用这种方法时，公司必须明确使用一系列的数字或识别标签来识别每件商品。
举例来说，假设圖表 7.6中的公司可确定年底20件存货的来源，其中10件来自8月12日的采购，另外10件来自11月21日的采购。 公司关于期末存货成本的计算见圖表 7.7。从可供出售商品成本690美元中减去期末存货成本181美元，剩余509美元为商品销售成本。注意，你同样可以通过记录每件已销售产品的成本来确定年销售成本。509美元商品销售成本是损益表中的费用，181美元期末存货是资产负债表中的流动资产。
个别计价法将成本与具体的单位存货联系起来。这种方法不涉及任何的其他存货成本计量方法中关于成本流动的假设。概念上，这种方法将成本与存货实际流动相联系，并消除了对确定成本时间的强调。因此，在定期盘存制和永续盘存制中应用个别计价法会产生相同结果。
定期盘存制下的先进先出法（FIFO）存货成本先进先出法假设当公司实际销售货物时，最先购进货物的成本计入货物销售成本。这种方法假设最先购进的货物也最先售出。在一些公司中，最先购进的货物必须最先售出，以防止损坏导致的损失。这些产品比如说新鲜的日常产品、水果和蔬菜应该可以在先进先出法基础上出售。在这些情况下，假设存货以先进先出法流动与实际物品流动相一致。
使用先进先出法的公司，假设旧的货物先卖出，新一些的货物仍持有在手中，所以期末存货由最近的采购构成。当使用定期盘存制时，为了判定期末时基于先进先出法的期末存货成本，你首先需要列出最近的采购成本。如果期末存货包括比最近购进量更多的产品，它在单位成本产生时同样包括来自次新的购进产品等等。你得列出这些产品——由最新的购进直到数量与期末存货相一致。
在圖表 7.8中，我们可以看到在定期盘存制下，怎样应用先进先出法判定期末存货成本。公司假设20个单位期末存货由11月21日购进的10个单位存货以及10月12日购进的10个单位存货组成。期末存货总成本是179美元，商品销售成本是511美元。
圖表 7.9显示了在定期盘存制下，基于先进先出法的商品销售成本和期末存货成本的关系。80个单位的可供出售货物由期初存货和该时期内所有的购进组成。基于先进先出法，20个单位的期末存货由最近的购进构成——11月21日的10个单位和10月12日的10个单位——成本是179美元。我们假设期初存货和其他更早的购进已在期间内售出，代表了511美元的商品销售成本。
定期盘存制下的后进先出法存货成本计量方法的后进先出法假设当公司实际发生销售时，最近购进的货物形成其销售成本。
在圖表 7.10中，我们展示了定期盘存制下的后进先出法的应用。由于在定期盘存制下，公司将最近采购的货物成本结转到销售成本中，所以期末存货总是由最早购进的货物构成。因此，在定期盘存制下决定存货成本时，公司应该列出最早购进的货物数量及其成本。先列出的即为期末存货，接下来是第一次采购等等，直到列出的存货数量与期末存货数量相一致。因此，圖表 7.10中的期末存货由期初存货的10个单位和3月2日购买的10个单位构成。这20个单位存货的总成本是165美元，即期末存货成本。商品销售成本是525美元。圖表 7.11是定期盘存制下后进先出法成本流的展示。
基于定期盘存制的加权平均法存货加权平均法是利用单位加权平均成本来确定期末存货成本的一种方法。公司经常使用这种方法来决定基本相同的单位产品成本，例如在玩具店相同的游戏或者在硬件商店相同的电子工具。因为单位产品相同，所以公司可以给其分配相同的单位成本。
基于定期盘存制，公司在会计期末时通过用可供出售商品总成本除以期间采购产品数量与期初存货量之和来确定单位平均成本。期末存货则以此单位平均成本为基础求得。为了明白一家公司在定期盘存中如何使用加权平均法决定期末存货成本，见圖表 7.12。注意，我们计算单位加权平均成本时，是用可供出售商品成本690美元除以可供出售商品数量80。因此，单位加权平均成本为8.625美元，也就意味着每件已售单位产品或者留存下来的单位产品成本是8.625美元。
基于永续盘存制的先进先出法基于永续盘存制，因为在期间内编制了所有必需的会计分录，所以库存商品账户余额反映了公司最近的采购业务，而且公司在商品销售成本账户中记录了商品销售成本。圖表 7.13展示了在永续盘存制下应用先进先出法如何决定期末存货成本。这项说明使用了同圖表 7.5中的永续盘存记录相同的模式。在发生采购或销售业务时，公司在存货账户中持续记录了存货余额。
在看圖表 7.13时应注意的事项是，在每一笔销售业务发生时，公司假设已售物品是持有的最旧的货物。因此，在每次交易结束后，公司可立即从永续盘存记录中决定库存商品账户的余额。在12月21日的采购业务发生后。库存商品账户余额即为最近购买的20个单位商品。期末存货总成本为179美元，公司将其作为流动资产在资产负债表中列示。在会计期间内，公司针对发生的销售业务借记商品销售成本511美元。把511美元与179美元的期末存货账户余额相加即为690美元的可供出售商品成本。基于先进先出法，无论是永续盘存还是定期盘存。期末存货和商品销售成本都会得出相同的数额。
基于永续盘存制的后进先出法从圖表 7.14中可看出在永续盘存制下如何使用后进先出法。在这种盘存制下，存货总额和余额都随着每次采购和销售更新。在查看圖表 7.14时需注意的事项是，在每一笔销售业务发生时，公司都假设最近采购的货物最先售出。尽管这个期间发生了许多次采购和销售业务，但在我们的例子中，期末存货仍然包括来自期初存货的10个单位存货。期末存货的其余部分由最后一次的采购业务构成，因为在12月21日的采购业务之后没有发生销售业务。期末存货中20个单位商品的总成本是171美元；商品销售成本为519美元。圖表 7.15生动地展示了在永续盘存下基于后进先出法的成本流。
会计期间内在永续盘存制的基础上应用后进先出法，如圖表 7.14所示，与年末时在定期盘存制的基础上应用后进先出法，所得的期末存货与商品销售成本不同。（比较圖表 7.14和圖表 7.10以证实在两种盘存制下，期末存货和商品销售成本都是不同的）基于此原因，如果期间内在永续盘存制的基础上应用后进先出法，因税收目的，在年末时为充分利用后进先出法的优势，有时需要编制一些调整分录。结合应用永续盘存制和后进先出法需编制的调整分录不在本书的解释范围内。
观察圖表 7.15和圖表 7.11中分别在永续盘存制和定期盘存制的基础上使用后进先出法的成本流。注意在两种盘存制下，期末存货和商品销售成本的金额都不相同。
基于永续盘存制的加权平均法在永续盘存制的基础上，每笔采购业务发生后，公司通过用可供出售商品的总成本除以可供出售商品的总数量，计算新的加权平均单位成本。这个单位成本是一个移动的加权平均值，因为在每一笔采购业务发生后，单位成本都会改变。在圖表 7.16中我们可以看到，怎样使用永续盘存制来计算移动加权平均值。在每笔采购业务发生后计算出的移动加权平均单位成本，就是在下次采购业务发生前销售商品的单位成本。20个单位期末存货的总成本为178.58美元，所以期末存货的单位成本为8.929美元。在此流程下的商品销售成本为690美元减去178.58美元或者511.42美元。
个别计价法的优缺点对存货成本计量采用个别计价法的公司，其优势在于公司列示的期末存货成本和商品销售成本都是真实的。一些会计人员认为个别计价法提供了最精确的成本与收益配比关系，因此，这个方法在理论上是最理想的方法。以上表述对于某些科目是正确的，例如，自动化设备或不动产。对于这些科目，使用其他方法也许没有逻辑。
个别计价法的一个缺点是它允许控制收入。例如，假设某公司以不同的价格购买了三件相同的产品。一件单位成本为2000美元，一件为2100美元，第三件为2200美元。公司以2800美元卖出一件产品。这三件产品是相同的，所以顾客并不关心公司出售的是哪一件商品。然而，公司的毛利润可以是800美元、700美元或600美元，取决于公司运送的是哪一件商品。
先进先出法的优缺点先进先出法主要有四个优点：（1）应用简单（2）假设的成本流与正常的商品实际流动一致（3）收入不可操纵（4）资产负债中的存货金额与现行市场价值近似相等。先进先出法的优点会全部显现出来，因为当公司销售产品时，首先从存货中结转出的商品销售成本是持有的最旧的货物的成本。公司不能通过选择出售哪件产品来控制收入，因为已售出的一件产品的成本不是由一系列数字决定的。相反，与已销售的单位产品相联系的成本总是最旧的货物的成本。应用先进先出法时，在期间末发生的采购业务不会对商品销售成本和净利润产生影响。
先进先出法的缺点包括:（1）.账面收益的确认（2）通货膨胀时加重税收负担。我们将在讨论后进先出法的优点时讨论这些缺点。
后进先出法的优缺点后进先出法的优点建立在产品价格持续上涨的基础上。后进先出法的支持者声称如果在存货价格上升的趋势下使用先进先出法将导致存货利润（或账面利润）。存货利润在销售发生时等于单位存货的当前重置成本减去存货的单位历史成本。
例如，假设某公司持有三件同一品种的产品，每件产品的采购成本不同，分别为12美元，15美元和20美元（最近的采购成本）。该产品的单位销售价格通常会上升，因为其单位重置成本在上升。假设公司以30美元的价格售出一件商品，应用先进先出法计算出的毛利润为18美元（30美元-12美元），而应用后进先出法计算出的毛利润为10美元（30美元-20美元）。后进先出法的支持者也许会说，应用先进先出法计算出的额外的8美元就是存货（账面）利润，它只不过公司在购买另一件产品时必须花费的额外的商品销售成本（8美元+12美元=20美元）。因此，这部分利润是不真实的，它只存在于账面上。公司不能将这8美元的利润分配给股东，但为了继续持有那件特定的产品，公司必须将其保留在账面上。后进先出法在继续补充存货的同时列示了可分配给股东的实际利润。
通货膨胀期间，在各种存货成本计量方法中，后进先出法列示的商品销售成本是最大的。原因在于应用此方法时，结转至商品销售成本的最新存货成本也是最高的存货采购成本。商品销售成本越高。净利润就越低。
支持后进先出法的人认为此方法可以使成本与收益更好的匹配。当公司采用后进先出法时，损益表列示的销售收入和商品销售成本都是现行市场价值。由于采用先进先出法计算出的毛利润可能包含实质性的存货利润，由此采用后进先出法计算出的毛利润比采用先进先出法计算出的毛利润可以更好的体现管理层获得收益的能力。
先进先出法的支持者认为后进先出法（1）未售出的产品的成本与销售收入匹配冲突（2）低估存货成本（3）可操纵收入。
第一条批判认为采用后进先出法，将未出售的产品成本与收入匹配时有冲突。此批判内容是对假设的存货成本流动是否应该与实际存货流动相一致的争论的延伸。后进先出法的支持者声称，将存货的当前成本与当前获得的收入相匹配比担心成本流与实物流动的匹配更有意义。
第二条批判“严重低估存货成本”是有效的。采用后进先出法的公司列示的存货成本也许只是当前重置成本的一部分，特别是存货成本为几十年前的历史成本时。后进先出法的支持者认为利润表提升的有效性可以充分抵消对资产负债表中存货价值低估产生的负面影响。
第三条批评“后进先出法可操纵收入”也是有效的。公司采用后进先出法时，利润是可操纵的。例如，假设管理层希望降低利润。公司可在将近期间末尾时以现行高价格采购产品，且采购数量比较反常，然后再在下期出售。采用后进先出法时，这些高成本会记为本期商品销售成本，导致列报的净利润实质性下降。为获得高利润，管理层可将正常数量存货的采购推迟到下期，这样本期的商品销售成本就可以包含一些比较旧且成本比较低的存货。
后进先出法的税收利益 当价格上涨时，后进先出法可产生最低的应税所得额，从而产生最低的所得税。只有当公司因财务报告目的采用后进先出法时，国内收入署才允许公司因税收目的采用后进先出法。公司为了便于报表使用者进行比较，也许会在财务报表附注中披露采用其他存货成本计量方法计算出的存货金额以供选择。由于二十世纪七十年代的高度通货膨胀，许多公司为了获得税负优势，从先进先出法转换成了后进先出法。
加权平均法的优缺点 当价格上升时，公司采用加权平均法计算出的商品销售成本低于采用后进先出法的计算结果，高于先进先出法的计算结果。存货也不会像采用后进先出法时严重低估，但不如采用先进先出法更新快。加权平均法比较居中。采用加权平均法时，公司可通过在年末采购或不采购原材料来操纵收入。然而，加权平均法也减少了采购或不采购原材料的影响。
这四种存货成本计量方法，个别计价法，先进先出法，后进先出法和加权平均法，都包含企业内部成本流转假设。在一些例子中，假设的成本流转可能与商品实际流转一致。例如，新鲜肉类和日产品必须使用先进先出法以避免腐坏损失。相反，公司使用堆放的煤时则采用后进先出法，因为新采购的煤在煤堆上层且最先售出。罐装汽油是实物平均流转的例子。当油罐重新装满汽油时，新油与旧油混合在一起。因此，使用的汽油都是新旧汽油的混合物。
尽管实物流动有时可支持存货计量方法，但现在会计人员认识到存货计量方法假设的成本流动不一定要与实际物质流动一致。事实上，针对忽略实物流和基于其他标准选择存货成本计量方法是存在一些比较好的理由的。
在圖表 7.17和错误：引用源未找到中，我们引用了圖表 7.6中的数据，然后分别在永续盘存制和定期盘存制的基础上，使用四种存货成本计量方法计算商品销售成本、存货成本和毛利润。四种方法的计算结果会有差异，因为公司在采购商品时支付的价格不同。如果采购价格相同，那么这四种方法的计算结果就不会产生差异。因为公司的采购价格很少保持不变，所以存货成本的计量方法会影响商品销售成本、存货成本、毛利和净利润。因此，公司必须在财务报表中披露使用的存货成本计量方法。
哪一种计量方法最正确？ 四种存货成本计量方法都是可取的，没有哪一种方法是唯一正确的。在不同情景下，四种方法各有各的优势和劣势。
如果公司想要将销售收入与商品的当前成本匹配，则可以使用后进先出法。如果公司在产品价格上升期间想要减少所得税，也可以使用后进先出法。另一方面，后进先出将实际未售出的产品与收入相匹配会有冲突。同时，采用后进先出法的公司可通过改变额外采购的时间来操纵利润。
先进先出法和个别计价法产生的历史成本与收入的匹配关系更精确。然而，先进先出法会导致账面利润上升，个别计价法更容易操纵利润。通过加权平均法也可以操纵利润。只有在先进先出法下，操纵利润是不可能的。
会计视角：商业洞察力
管理层决定采用哪一种或哪几种（后进先出，先进先出等）存货成本计量方法。同时，管理层必须决定哪种方法在表现经济效益时是最有意义、最有用的。接下来，公司必须持续使用选择的方法。
Kellwood公司的主要业务有销售、营销和以女装为主的服装制造。注意观察以下来自Kellwood公司的财务报表的补充说明，与其他公司一样，该公司在同一企业内部采用了几种存货成本计量方法。
重要会计政策总结
3.存货和收入的确认
存货以成本与市场价值孰低德方法披露。国内存货的46%使用先进先出法确定其价值，剩余的国内存货部分采用后进先出法确定价值。国外子公司采用个别计价法确定存货价值。货物装运后确认销售收入。
一般来说，公司会使用最适合其经营环境的的存货成本计量方法。然而，尽管公司可自由选择计量方法，但并不允许其经常改变计量方法，特别是为了提高需披露的利润时。连续改变计量方法违反会计的一致性原则，该原则要求公司在不同期间准备财务报表时使用相同的会计政策和方法。会计方法的一致性可以使财务报表使用者将公司不同期间的财务报告进行比较并预测未来动态。
会计视角：商业洞察力
尽管有一致性要求，有时公司也会改变其存活成本计量方法。改进财务报告披露是存货成本计量方法可以改变的唯一理由。公司改变其存货计量方法后，必须进行充 分披露。通常公司会在财务报表附注中对存货成本计量方法的改变进行充分披露。财务报表附注中的披露内容包括对改变的完整描述、改变的原因，而且，如果可能 的话，还要披露这一改变对净利润的影响。
J. M. Tull工业有限公司销售可用于严重腐蚀条件和高温环境的多种金属（铝、黄铜、铜、钢、不锈钢、镍合金）。例如，当J. M. Tull公司将平均成本与市场价值孰低法改为后进先出法后，该公司的年度报告中就会有以下针对该项改变的解释内容：
注释B:存货计量方法的改变
本公司将所有实质性存货的成本计量方法由原来的平均成本与市场价值孰低的方法改为后进先出法。做出这种改变是因为管理层认为，后进先出法通过将现时成本与现时收入更紧密的配比在一起可以更清楚的反应公司收益状况。
现在，我们更详细地说明使用永续盘存制时需编制的日记账分录。这些分录以圖表 7.13中的数据为基础。
由采购成本和运输成本导致的资产增加，我们会借记库存商品账户。由采购退回与折让、采购折扣和商品销售成本导致的资产减少，我们会贷记库存商品账户。该账户余额即为公司任一时刻持有的存货。下面的分录记录了圖表 7.13中3月2日10个单位产品的采购业务:
赊购10单位商品，单价8.50美元
圖表 7.13中在永续盘存制的基础上记录的10单位产品销售，我们也需记录。永续盘存制下，每一笔销售业务都需有两个日记账分录。一个分录以销售价格为基础——借记应收账款（或现金），贷记销售额。另一分录以商品成本为基础——借记商品销售成本，贷记库存商品。假设圖表 7.13中在3月10日售出的10单位商品销售单价为13美元，则日记账分录为：
售出商品后，公司将其成本从资产类账户（库存商品）结转至费用类账户（商品销售成本）。公司结转成本的原因是销售行为减少了公司资产，而且商品销售成本是公司发生销售行为的一项费用。因此，商品销售成本账户累积了公司在某期间内售出的所有商品的成本。
销售退回也需编制两个日记账分录，一个以销售价格为基础，一个以产品成本为基础。假设一名顾客退回成本为20美元，售价为32美元的商品，则相应的减少应收账款和记录32美元的销售退回的会计分录为：
以下分录将库存商品账户增加20美元，将商品销售成本账户减少20美元：
销售退回会影响收入和商品销售成本，因为公司结转至商品销售成本的产品实际上已退还给销售者。相反，给予客户的销售折让只会影响收入因为客户不必退货。因此，如果公司3月17日给予顾客32美元的销售折让，只需编制第一个会计分录。
库存商品账户余额为公司应持有的存货成本。这也是有些公司选择使用永续盘存制的一个重要的原因。应持有的存货成本是可以应用的。实际存货决定了该账户余额的准确性。管理层可能会调查账户余额与实际存货成本之间的任意重大差额。因此可以对存货进行更严谨的控制。当发现短缺时，就需要编制调整分录。假设发现15美元的短缺（按成本），则分录为：
假设当将商品销售成本结转至本年利润账户是，该账户有年末余额200，000美元，且公司没有其他相关采购账户需要结转。结转商品销售成本账户余额的会计分录为：
- 12115 reads
