订单生产

7月份，创意打印公司的账面上原材料共花费了25,000美元。这些花费包括直接材料，例如纸张，和间接材料，例如打印供应和电脑供应。

7月份中，创意打印公司从原材料库存应用到订单中的直接材料如下：9,000 美元应用到订单106 号中，14,000美元应用到账单107号中。公司还将1,000美元的间接材料应用到订单中去。它将间接材料归结到费用中区，而不是每个订单中，因为这家公司并没有追踪有多少间接材料记入每个订单。（制造企业经常将制造费用记入费用账户。在本章中，我们通常制造与非制造企业都记入费用账户。）每一个订单都有一个单独的在产品账户来追踪特定订单的成本。

参见圖表 18.9，显示了材料流从原材料结转到在产品和费用账户。

在创意打印机公司生产工人追踪每个订单所花费的时间。基于这个信息，公司分配相关的人工成本到相应的订单与费用如下：4,000美元到订单106中，16,000美元到订单107中，并且5,000的间接人工到费用中。

用于记录发生在此会计期间的工资的条目包括工资汇总表的借方和负债科目的贷方来显示附加福利的应付款，例如健康保险，工资税和雇员工资。在条目3中，工资总额被分配到了订单与费用中。在圖表 18.9中看人工成本到在产品与费用账户的分配。

公司将费用分配到每个订单遵循以下的原则：创意打印机公司将间接材料分配到订单是基于订单对材料的应用；它将间接人工分配到订单中是基于每个订单利用的人工；它将其他所有的费用分配到订单中是基于每个订单所用的机器工时。

很显然，费用不能直接追溯到订单中。我们可以利用成本驱动因素将费用分配到订单中。一个成本驱动因素就是对一种活动的测量，例如机器工时，它会形成成本。将费用分配到订单中，这个成本因素应该是费用成本的起因，或者至少能够相应地与费用成本相联系。就像汽车的里程数就是测量汽油消耗量的一个很好的成本驱动因素，机器工时是对什么引起能源成本的一个测量。通过机器工时或者利用的人工数将能源成本分配到订单中，我们有一个很好的主意就是生产订单所需的能量成本。

创意打印机公司通过机器工时将费用分配到订单中。如果机器维修基于利用的时间那就很好理解了，就像每行驶6,000英里就要做汽车保养一样。

创意打印机公司通过机器工时将费用（例如厂房的折旧）分配到订单中，这似乎不合逻辑。然而，创意打印公司的管理人员并不相信，探索一个新方法所花费的时间和困难是合情合理的。例如，管理人员并不认为，更好的费用分配方法可以提高公司的利润以聘请其他的会计师来探索费用分配方法。

创意打印公司分配费用到每个订单的方法如下：

材料：费用分配到订单中基于材料成本的5%。

人工：费用分配到订单中基于人工成本的25%。

机器工时：费用分配到订单中基于每机器工时分配2美元。

现在，假设这些费用分配率是正确的。在本章的后面我们将讨论企业是如何得到这些费用分配率的。创意打印公司将费用分配到订单106和107如下：

这里是一个日记账分录来分配费用进订单：

见圖表 18.9将费用分配到订单中。

订单105在7月份被销售掉并入账9,000美元。这些账目记录了销售以及被销售产品的相关成本：

公司在条目4中分配费用到订单中基于一个已定的费用分配率。许多真正的费用是要在月末或者之后才能确定。例如，公司直到8月的某一时间才会收到7月的费用单。还要加上条目2和3的间接材料和间接成本，这是创意打印公司7月份发生的其他费用：

为了准备日记账账目，我们借记费用账户来确定实际的费用。然后我们贷记应付账户来确定设备维修与维护，公共事业费用及其他费用。（我们假设有一个外部承包者来做维护与维修。）这个总额为7,300（4,500+1,000+1,800）。并且最终我们贷记累计折旧2,500美元。这是日记账分录：