销售收入

在销售交易过程中，卖方将自己对商品的合法所有权转移给了买方，通常情况下实物交割与商品销售同时发生。一种被称为发票（卖方为销售发票，买方为购货发票）的商业证明成为记录这次交易的根据。

发票是由商品销售商准备的给予消费者的凭证。发票中包含了这次交易的详细内容，例如销售数量、单价、总价、销售条件和运输方式。零售公司在出售商品时准备发票。一家向零售商供应货物的批发公司，在运输部门通知会计部门它已经将商品发给零售商时准备发票。圖表 6.3就是一个批发商在将商品出售给零售商时提供的发票。

使用发票作为原始凭证，批发公司在销售时确认销售收入：

公司的每一次商品出售过程都是一次获得收入的过程。这种收入增加了称为销售额的收入帐户。回想第二章中贷方增加收入。所以，公司把销售额记入贷方。

通常情况下交易通过现金或者赊销的方式进行。当一次交易是现金交易时，公司把销售收入账户记入贷方，把现金记入借方。例如，下面介绍了20,000美元的现金销售记录：

当销售为赊销时，销售额记入贷方，应收账款记入借方，下面的分录记录了20,000美元的赊销收入：

通常情况之下，卖方引用了出售给买方的总价格也就是所谓的发票价格。然而，有的时候卖家也会引用标价和商业折扣。在后面这种情况下，买主就必须要计算总价格。标价减去所有的交易折扣就是总售价。销售公司依据总售价将销售额记入贷方。

商业折扣是从规定的标价或目录价格中按照百分比削减价格或进行折扣的销售方式。公司运用商业折扣的目的：

卖方的发票可能会标明商业折扣。然而，销售方在自己的账目中却不记录商业折扣，因为折扣只是用于计算总销售价格。商业折扣也不会出现在购买者的账目上。为了说明这些情况，假定某张发票含有以下数据：

卖方记录3,360美元销售额。买方记录3,360美元采购额。因此，卖方和买方都不会将标价和商业折扣记录在他们的账目中。

有的时候商品标价会有一系列商品折扣，这一系列的折扣叫做连锁折扣。当一个批发商因为接受的一系列服务，例如包装和分配，收到两种商业折扣时，就存在连锁折扣。当多于一种折扣时，买方利用每个折扣使余额递减。如果一件商品标价为100美元，经过两次分别是20%和10%的商业折扣后，总销售价格（发票价格）是100美元－0.2 X（100美元）=80美元；80美元－0.1 X（80美元）=72美元。计算如下：

你也可以将标价与折扣后剩余百分比相乘得到相同结果，例如20%的剩余数是80%，因为20%+80%=100% 。同理10%的剩余数是90%。因此最后的总销售价格应该是100美元 X 0.8 X 0.9= 72美元。

销售总额中两个一般扣减项目是（1）销售折扣（2）销售退回及折让。买方将这些扣减项目记入销售收入的对销收入账户。抵消帐户有正常余额，与其要扣减的账户的余额方向相反。例如，销售额账户通常有贷方余额，商业折扣账目户和销售退回与折让有借方余额。下面我们就介绍记录这种对销收入账户的方法。

销售折扣 不论何时公司销售商品时，都会在发票中明确注明支付条目。例如，在圖表 6.3中发票上有一个支付条目为“付款期限30天”。

“付款期限30天” 有的时候也写作“n/30”。不论哪种方式，这个条目意味着买方也许不能够获得商业折扣，而且必须在2010年12月19日（发票日期）或之后三十天之内，即2011年1月18日，按发票全额（20，000美元）付款。在圖表 6.3中，如果最后条目标注的是“n/10/EOM”（EOM代表月末），买方也许不能获得折扣，而且在销售月份的下一个月的第十天之前，即2011年1月10日前付款。不同行业的信贷条款不同。

在有些行业中，为了让购货方提前支付货款，信贷条款中可包括1%到3%的现金折扣。现金折扣应从发票价格中减去，且折扣只有购货方在规定时间内付款时才会发生。现金折扣不同于商业折扣，现金折扣是从立即付款的发票的总销售价格中减去。相反，商业折扣是从标价中减去来决定总销售价格（发票价格）。卖方把现金折扣称为销售折扣，而买方把它叫做采购折扣。公司经常用以下方式描述现金折扣：

销售方在买方支付货款前不能记录销售折扣，因为他们不确定买方会在什么时候付款。买家将获得的现金折扣会减少销售方可从商品销售中获得的现金，所以卖方必须在会计记录中对这项事实予以说明。下面的分录举例说明了如何记录销售及之后的销售折扣：

假设在7月12日，某公司出售价值2,000美元的货物，条款为2/10,n/30。在7月21日（发票日期的九天后），该公司收到了一张金额为1,960美元的付款支票，则卖方的记账分录如下：

销售折扣账户是销售收入账户的一个对销收入帐户，而不是直接扣减销售收入账户。在损益表中，卖方要从销售总额中减去这个对销收入帐户。卖方使用销售折扣账户，管理者就可以通过检查销售折扣的数据来评价公司的销售折扣政策。但要注意的是，销售折扣账户不是在收入发生时发生的费用。账户的目的是减少销售收入账户额，确认真实的销售收入。

销售退回与折让销售公司一般允许顾客退换有缺陷或者是由于各种原因不满意的商品，例如，颜色错误、尺码错误、款式错误、数量错误和产品质量较差等。事实上，当他们的政策是为了确保顾客满意时，一些商家就允许顾客退还他们不喜欢的商品。销售退回是指购买方退还给卖方的商品。卖方和买方都将商品退还看做是此次交易的取消。另外，还有一种情况就是顾客依旧持有不太满意的商品，卖家给以一定的价格折让。销售折让在买家依旧持有由于各种原因令他们不满意的商品时，销售方对初始发票价格的扣减，这些原因包括质量欠缺、损坏、运输途中的毁坏等。当商家同意接收退货或同意给以商品折让时，其会发给买方一份货项通知单，即减少对买方的应收款项。货项通知单是一种提供当事人姓名和地址的文件，并且注明了商品减价的额度及原因，也是记录商品退回和折让的基础。

理论上讲，由于卖方扣减了销售商品的部分价款，所以可以将销售退回和销售折让记入销售收入账户的借方。

然而，由于销售退回和销售折让是对管理有用的信息，所以应当单独列示。商品销售退回和折让的数额可以显示出商品的质量（高退回率相当于低质量）和销售人员承受的压力（高退回率相当于高销售压力）。因此，卖方在销售退回与折让账户分别记录销售退回和销售折让。销售退回与折让账户是记录买方退回商品的价格或销售价格的扣减额的对销收入账户。（一些公司将销售退回账户和销售折让账户分离，但本书没有）。

以下是两个在销售退回与折让账户中记录销售退回和销售折让的例子：

记录已经享受现金折扣的顾客退货，给与现金退款

销售退回和折让的账户的借方是退回商品的全部价款，贷方6美元减少了销售折扣账户的余额。

下面我们来介绍在销售退回与折让账户中记录销售折让的方法。假设一家公司答应给予顾客由于包装不当而给顾客造成了损失400美元的折让，如果顾客尚未支付货款，则会计分录为：

如果顾客已经支付货款，则贷方应该用现金代替应收账款，如果顾客在支付货款时享受了2%的折扣优惠，商家只需退给顾客392美元的现金净额。销售折扣的8 美元记入贷方，相关分录如下:

顾客已支付货款并享受2%折扣时的销售折让记录