属性特征

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会计信息应该具有对决策有用的属性特征，这个标准很难应用。会计信息的有效性不仅依赖于信息的特性，也依赖于决策者和职业顾问的能力。会计人员不能指定谁是决策者，他们的特征，要制定的决策或制定决策的方法。因此，他们把注意力投放在了会计信息的特征上。圖表 5.2是财务会计准则委员会关于会计人员考虑的属性特征的总结。

为了具有相关性，信息必须与决策有关或能够影响决策。信息必须能够对还未获得此信息的人产生影响。相关信息通过影响使用者对过去、现在的产出或者未来事件的预测，或通过更正期望来对决策产生影响。注意信息不需要是对发展、确定或变更期望中有用的的预测。期望一般基于现在和过去。例如，任何预测公司未来收益的尝试通常始于对过去和现在收入的观查。尽管只对以前的期望有验证作用的信息不是很有用，但它仍是相关的，因为它减少了不确定性。

批评者认为某些类型的会计信息缺乏相关性。例如，一些人认为在40年前以100万美元购买了一大片土地，并在当前的资产负债表中以该价格进行披露，此信息（暗含的各种税费除外）与使用者的决策是不相关的。这样的批评观点促进了对与使用者决策相关的信息类型的研究。一些人建议使用不同的评估基础，如当前的成本来报告这样的资产。

预测价值和反馈价值 因为现在采取的行动只会影响未来的事件，当信息具有预测价值时，或者可以提高使用者预测事件结果的能力时，该信息很明显就是相关的。能够反映使用者预测未来结果的相对成功性的信息具有反馈价值。过去活动的反馈报告可以通过以下途径影响决策（1）减少特定情境下的不确定性（2）反驳或验证先前的期望（3）为未来的预测提供基础。例如，公司第一季度的收入报告减少了关于这类收入的不确定性，确定或反驳了这类收入的预测值，提供了预测全年收入的基础。注意，虽然会计信息也具有预测价值，但它不是由预测组成得。预测是决策者的职能。

时效性 时效性要求会计人员及时地为信息使用者提供会计信息。信息的效用随时间递减。在2011年早期知道2010年的净收益比在一年后知道更有用。如果信息在制定决策中有用，那么该信息在制定决策前必须能够获得。否则，信息价值不大。在决定由什么组成时效信息时，会计人员会考虑其他属性特征以及收集信息的成本。例如，一个对不可收回账户的及时估计比后来得到验证的实际账户更有价值。时效性独资不能使信息具有相关性，但是潜在的相关信息可能因缺乏时效性而变的不相关。

除相关性之外，信息必须可靠。信息能将其真实的目的呈现给信息使用者时就具有了可靠性。因此，如果使用者可以依靠会计信息反映组织的潜在基本活动时，会计信息就是可靠的。信息的可靠性依赖于它的真实性、可证明性和中立性。信息必须完整而且没有偏见。

真实性 我们以地图为例加深对真实性的理解，。假设一张地图正确的展示了公路和桥梁所在位置，地图就具有真实性。地图上呈现的与实际存在的是一致的。类似的，当会计报表的财务活动与实际活动一致时就具有真实性。如果不一致，原因可能是（1）偏差（2）缺乏完整性。

完整性的另一方面是完全披露会计原则的变化以及影响。披露内容应包括非经常性活动（借钱给工作人员）、期望改变（存货损失）、期间折旧费用、会计人员记录的长期债务（租赁一栋建筑20年）、某些团体的新安排（员工的退休金和分红制）、报表日期后发生的重大事件（主要顾客损失）。在准备财务报表时，公司也需披露会计政策（主要原则及其应用方式）。因为它强调披露，我们通常把可靠性的这一方面称为全披露原则。

可验证性 当独立计量人员使用相同计量方法，能够得到实质性相同的信息时，财务信息就具有可验证性。可验证性消除了计量偏差。财务信息要以客观证据为基础，源于使用者对可靠的、无偏差的财务信息的需要。当当事人利益相反时，公正的信息尤为重要。如果信息是可证实的，就加强了信息的可靠性。

财务信息不是完全脱离主观意见和判断的，可验证性程度不同。已报销的支票和单据支持一些计量。会计人员永远不能验证某些计量，如周期折旧费，因为它们具有特别的性质。因此，在许多情况下，只有当财务信息代表其他会计人员采用相同程序所报告的内容的共识时，才是可以验证的。

中立性中立性指会计信息应脱离计量方法造成的偏差。关注的重点应是由准则的应用产生的信息的相关性和可靠性，而不是这个原则对特别利益可能产生的影响。非中立会计信息偏向某些相关利益体的利益。例如，一种计量的特别形式也许更支持股东而不是债权人，反之亦然。“为了达到中立性，会计信息必须尽可能真实的报告经济活动，没有为了影响特殊方向的行为而着色想象。”会计信息不像税务条例那样故意培养或限制特定行为。可验证性力图消除计量偏差，中立性力图消除计量方法偏差。

存在可比较性时，财务信息报告的相同点和不同点是真实的，不是会计处理方法不同的结果。比较信息可以揭露一家公司在不同时间内的相对强势和弱势，或者相同时间两家或更多公司的相对强势和弱势。

一致性要求公司持续使用相同的会计原则报告业务活动。一致性导致了公司不同时期财务信息的可比较性。不同公司间的信息比较很困难，因为他们用不同方法解释相同的活动。例如，公司B用一种方法计提折旧，然而在相同情况下公司C采用另一种方法对相同资产计提折旧。除非要求会计人员使用相同方法解释不同公司或不同时间的活动，否则公司内部或公司之间的会计信息不具有高度可比性。

如圖表 5.2所示，在提供有用信息时，会计师必须考虑一个普遍约束和一个确认临界值。首先，信息的收益必须大于提供信息的成本。其次，只有重要科目需要披露，且严格遵守通用会计准则（GAAP）。在本章前部分我们讨论了成本效益原则和重要性。