学习目标
通过本章内容的学习，应该掌握如下技能：
- 计算和记录固定资产的处置分录。
- 描述和记录非货币资产交换。
- 确定自然资源的定期折耗成本并计算采掘业固定资产的折旧。
- 记录无形资产的购置和摊销分录。
- 分析和使用财务结果—总资产周转率
会计师在计量无形资产中的作用
很多资产没有实物形态，这样的资产被称为无形资产。尽管这样的资产没有实物形态，会计师也必须花费时间计量企业的这些资产的价值，以及这些资产如何影响实体现金流。
首先，会计师必须能够发现那些肉眼看不到的价值。然后，会计师必须确定该资产是否对实体现金流有贡献。（如果有，多久）。最后，会计师必须确定该收益是否会最终消失以及何时消失。
随着我们迈向一个越来越以信息为基础的经济时代，无形资产占总资产的比重也随之增加。在许多情况下，无形资产占据了总资产的一大部分。因此，一些企业的盈利能力，主要基于这些看不见或摸不着的资产的价值。一些无形资产，如人力资产和内部产生的无形资产，甚至都没有记录在企业的账簿上。这使得更难估计这些资产的价值以及确定它们对盈利的贡献。
投资者和分析师往往会比较同一家公司股票的每股账面价值与每股市价。这一比率被称为股价与账面价值比率（市净率PB）。1998年图齐罗尔（Tootsie Roll）的市净率大约是5.2。图齐罗尔所记录的净资产约为4亿美元，但市场认为其净资产价值超过20亿美元。这些未被记录的资产（无形资产）的性质是什么？1998年，微软的市净率大约是12.4。微软净资产的实际价值远远超过了在其会计记录中报告的12.4产生的价值。假设微软未被记录的大部分资产是无形资产是合理的。会计师应该如何对这些没有实物形态，在许多情况下并没有被记录的资产进行估值呢？这类似于戴着眼罩在黑暗的壁橱里行走。
此功能与固定资产会计师的工作紧密相关。当对无形资产作会计处理时，许多相同的问题需要处理。问题依然存在，你怎样衡量你看不到的东西？
你研究的长期资产—固定资产、自然资源以及无形资产—从第10章开始，该部分的重点是确定固定资产成本，计算折旧，以及区分资本性支出和收益性支出。本章开始部分讨论固定资产的处置。下一个主题是自然资源的会计处理，如矿石、矿物质、石油和天然气以及木材。最后一个主题是无形资产的会计处理，如专利权、版权、特许经营权、商号和商标、租赁协议、商誉。
请注意，在这些章节中所讨论的长期资产的会计处理基本上是相同的。一家公司记录购入的一项长期资产记录的成本。随着该资产的使用给企业带来了经济利益，该资产的未来服务能力降低，会计师将成本从资产账户转移到费用账户。最后，将资产出售、淘汰或者交易换入新资产。由于长期资产的寿命可以延续很多年，会计师所使用的报告这类资产的方法会对许多会计期间的财务报表产生巨大影响。
- 2239 reads
